Налог на добавленную стоимость – один из немногих косвенных налогов, который уплачивается по цепочке реализации каждым следующим контрагентов за предыдущего. Как это работает? Продавец, оплачивая купленный товар, в составе покупной цены платит и НДС.
При дальнейшей продаже этого товара продавец предъявляет уже уплаченную сумму налога следующему покупателю. Следующий покупатель оплачивает выставленный счет и так продолжается до бесконечности. Как часть этой цепочки ИП является плательщиком НДС, но на определенных условиях.
Может ли ИП быть плательщиком НДС
НДС – это святая святых и верх бухгалтерского мастерства. Достаточно сложный по исчислению, регулируется он тоже непросто. Почему так говорят – разбираем, и также выясняем, может ли ИП работать с НДС.
☝️ Во-первых, первое условие, при котором ИП должен уплачивать НДС в бюджет – применение основной системы налогообложения.
☝️ Во-вторых, вне зависимости от того, какая система налогообложения применяется, даже ИП с НДС или без НДС должен его уплачивать:
- при ввозе товаров из-за границы в целях импорта;
- при выставлении счетов-фактур, включающих НДС;
- в том случае, если является налоговым агентом по НДС.
Налоговый режим обязывает
ИП является плательщиком НДС в том случае, если применяет основную систему налогообложения, включающую уплату всех налогов, предусмотренных Налоговым кодексом и не включённых в специальные режимы. ОСНО применяется в нескольких случаях:
- Если предприниматель не подал заявление на применение специальных налоговых режимов.
- При потере права на применение специального налогового режима, например, при превышении годового оборота.
- Совмещение основной системы и патента. Если сумма патента исчерпывается досрочно, то ИП без НДС становится автоматически плательщиком всех налогов.
Налоговое агентирование
Статус налогового агента означает, что ИП или юрлицо платят налог не за себя, а за кого-то третьего, кто не может исполнить эту обязанность сам. В случае с данным налогом налоговыми агентами выступают любые налогоплательщики – и неважно, есть ли у ИП НДС. Чтобы стать налоговым агентом, нужно совершить одну из перечисленных в ст.161 НК РФ операций, в частности:
- приобрести в целях перепродажи товары у иностранной организации, не являющейся налоговым резидентом РФ;
- осуществить любую операцию с имуществом органов государственной власти или муниципального управления: брать в аренду, покупать или продавать;
- заниматься продажей конфискованного в пользу государства или выморочного имущества;
- оказывать услуги на основе договоров поручения, комиссии, агентирования в пользу иностранных лиц – нерезидентов РФ.
Общим признаком этих сделок является то, что контрагент, получающий оплату за проданные товары или услуги, не является плательщиком НДС по закону.
Ввоз товаров из-за границы
П.1 ст.143 НК РФ обязывает уплачивать НДС всех, кто перемещает товары через таможню в соответствии с таможенным законодательством РФ. Закон формулирует, что в качестве налогоплательщиков выступают лица, а значит, НДС будет платить и юридическое лицо, и предприниматель, и обычное физическое лицо, то есть гражданин.
Выставление счета-фактуры с НДС
Общей ошибкой для всех - и ИП со специальным режимом налогообложения, и тех, кто освобождён от уплаты НДС по льготным основаниям, - бывает выставление счета-фактуры с выделенным НДС. Даже если это сделано по ошибке бухгалтера, инициатива все равно наказуема. Наличие такого документа автоматически ведет к обязанности подачи налоговой декларации, начислению и уплате налога.
Освобождение от уплаты НДС
В жизни плательщиков НДС не все так плохо, как может казаться. У них тоже есть льготы, как и у многих. В частности, нормативное регулирование уплаты НДС подразумевает четыре вида льготного налогообложения для плательщиков:
- Переход на специальные налоговые режимы.
- Освобождение от уплаты НДС при изменении размера выручки на основании ст.145 НК РФ.
- Освобождение от уплаты налога при совершении операций, не подлежащих налогообложению согласно ст.149.
- Применение льготных ставок НДС.
Отдельно нужно упомянуть особую статью, которая не относится к перечисленным условиям. Ст.145.1 НК РФ освобождает от обязанностей налогоплательщика НДС участников проекта «Сколково». Организации, принимающие в нем участие, могут не платить НДС за двумя исключениями:
- при ввозе товаров из-за границы;
- если совокупная прибыль организации превысила 300 млн рублей.
Выбор специального режима
Индивидуальный предприниматель может в любое время подать заявление на изменение применяемой системы налогообложения. Это можно сделать сразу после регистрации в качестве ИП или же в процессе деятельности, в зависимости от финансовых результатов или целей. (О переходе с ОСН на упрощенку можно прочесть тут)
На выбор доступны такие режимы:
- УСН (АУСН) – упрощенная система налогообложения с уплатой налога, исчисляемого либо с доходов, либо с разницы между доходами и расходами;
- ПСН– единовременная покупка патента, стоимость которого рассчитывается как предполагаемый доход, который можно получить при ведении определённого вида деятельности в конкретном регионе. Кроме стоимости патента, никаких других налогов ИП не платит.
- НПД – налог на профессиональный доход. Уплачивается со всех доходов лица, выполняющего работы или оказывающего услуги собственными силами без использования труда наемных работников.
- Единый сельхозналог – аналог УСН, который уплачивают только производители сельскохозяйственной продукции.
Применение всех указанных систем разрешает работать ИП без НДС, что это – хорошо или плохо, решать уже самому предпринимателю.
Освобождение по статье
На основании ст.145 освобождение от уплаты НДС предусмотрено в том случае, если совокупная выручка налогоплательщика за три месяца, предшествующих дате наступления отчетного периода, не превысила 2 млн рублей без учета уплаты налога (у режима ЕСХН есть отличия).
Исключение из этого правила предусмотрено для трех случаев:
- реализация подакцизных товаров в течение предусмотренных трех месяцев;
- участие в проекте «Сколково»;
- ввоз импортных товаров на территорию РФ.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика подразумевает не только прекращение уплаты налога в бюджет, но и возможность не сдавать налоговую декларацию по НДС. Получить освобождение от уплаты НДС можно на срок не более 12 месяцев.
Совершение операций, не облагаемых НДС
Налоговый кодекс в ст.149 приводит перечень хозяйственных операций, при совершении которых лица освобождаются от уплаты НДС:
- продажа медицинских товаров из установленного перечня;
- оказание медицинских услуг, за исключение косметологии, ветеринарии и санитарной эпидемиологии;
- уход за больными, инвалидами и престарелыми, уход за детьми, в том числе в образовательных организациях;
- ритуальные услуги по продаже надгробий и оформлению могил т.д.
Всего в статье указано более 30 видов основных операций и еще больше дополнительных, на которые не начисляется НДС. Существует еще один тип хозяйственных операций, не облагаемых НДС, о них говорится в ст.39 НК РФ. Они не признаются реализацией товаров и услуг:
- передача имущества в инвестиционных целях (например, взнос в складочный или уставный капитал хозяйственных обществ);
- передача имущества между юридическими лицами в порядке правопреемства или реорганизации;
- конфискация имущества в пользу государства, обращение в его собственность выморочного, бесхозяйного имущества и кладов и т.д.
Совершение любой из операций, перечисленных в этих статьях, освобождает налогоплательщика от начисления и уплаты налога. Также нужно обратить внимание на ст. 164 НК РФ, она устанавливает налоговые ставки НДС.
- Общая ставка – 20%, но есть и льготные.
- Ставка в размере 10% применяется, например, к установленному списку продуктов питания и товаров детского назначения.
- Ставка 0% используется для расчета налога при экспорте товаров за пределы РФ, при транспортировке природных ресурсов и ряде других операций.
Перегонять по нефтепроводу нефть и газ индивидуальному предпринимателю вряд ли доверят, но вот экспорт сувенирных изделий народных промыслов – вполне реально, и НДС при этом фактически платить не придется, хотя статус плательщика сохранится.
Плюсы и минусы работы с НДС для ИП
В любом налоговом режиме есть свои плюсы и минусы. Собственно, чем больше ограничений установлено для вида деятельности – тем меньше налоговое бремя и наоборот: чем больше платит налогов предприниматель, тем больше ему разрешено делать в бизнесе. В ситуации с НДС то же самое. К преимуществам работы в качестве плательщика этого налога можно отнести:
- Обязанность выставлять счета-фактуры, что положительно отражается на контрагентах, так как они получают право принять входящий НДС к зачету.
- Право принять НДС к вычету – обратная ситуация, когда вы имеете право на основе полученных счетов-фактур уменьшить размер уплачиваемого налога.
- Право на возмещение НДС из бюджета: если сумма из полученных счетов-фактур превысит сумму выставленных, ИП может получить возмещение уплаты в размере этой разницы.
- Право на ведение любых видов деятельности, кроме тех, которые запрещены индивидуальным предпринимателям даже при применении ОСНО.
Плюсы так или иначе связаны с НДС и отражаются на его размере. А на чем отражаются минусы?
- Помимо НДС, ОСНО подразумевает уплату еще налога на прибыль, а размер ставки НДФЛ будет максимальным – 13%. Так что налоговая нагрузка возрастет значительно.
- Документооборот вырастет в разы. Начиная с количества распечатываемых документов для контрагентов, заканчивая новыми расходами на обслуживание электронного документооборота с органами ФНС и контрагентами. Если последние могут потерпеть и бумажные документы, то налоговые декларации необходимо сдавать в электронном виде.
- Увеличение риска схватить штраф. Больше налогов – больше расчетов – больше деклараций – больше ошибок. Следовательно, возможно и больше штрафов.
- Самое болезненное: вести все налоги самостоятельно уже становится просто невозможно, потому что здесь не работают простые правила патента или УСН. Поэтому штат сотрудников обязательно увеличится как минимум на одного бухгалтера.
Срок сдачи декларации
Налоговый период совпадает и календарно, и по периоду с кварталом. Налоговую декларацию по НДС плательщики обязаны предоставлять не позднее 28 числа того месяца, который следует за окончание каждого квартала, то есть налогового периода.
Срок уплаты
Закон позволяет уплачивать начисленную сумму НДС в бюджет тремя равными частями: каждая часть платится 1 раз в месяц. Таким образом, весь исчисленный платеж должен быть внесен в течение квартала, следующего за отчётным периодом.
С 2023 года срок внесения ежемесячного платежа переносится с 25 числа каждого месяца на 28, но порядок уплаты не меняется.
Подробнее об изменении сроков в связи в ЕНП можно прочесть тут.
Возмещение НДС: работает бюджет
Чтобы простому предпринимателю понять суть процесса возмещения НДС, нужно усвоить два простых понятия.
Исходящий НДС — это налог, который компания включает в счета-фактуры, выставляемые своим покупателям при реализации товаров или услуг. Совокупная сумма этого налога изначально и является той, которую должен отдать бюджету плательщик.
Входящий НДС – те суммы налога, которые «пришли» к плательщику в счетах-фактурах, полученных им от поставщиков. Для окончательного расчета суммы НДС к уплате из суммы исходящего НДС надо вычесть сумму входящего. Это называется «вычет по НДС». Входящий НДС можно принять к вычету при наличии подтверждения в виде:
- полученных счетов-фактур;
- первичных документов, на основании которых приобретены товары или услуги.
По окончании расчетов может сложиться две ситуации. Первая – обычная, при которой сумма НДС, предъявляемая к вычету, меньше суммы выставленного НДС. Условно, сумма исходящего налога равно 100 000 рублей, сумма вычетов – 50 000, окончательная сумма к уплате составит 50 000 рублей.
Вторая – противоположная, при которой сумма вычетов превышает размер выставленного НДС. В этом случае разница подлежит возмещению из бюджета. Посчитаем наоборот: входной НДС – 100 тысяч, исходящий – 50 тысяч. Получается, что 50 тысяч НДС вы уже передали контрагенту по полученным счетам-фактурам.
Эти деньги можно вернуть в виде возмещения переплаты налога. Для его получения может потребоваться проведение камеральной проверки, которая продолжается не более 2 месяцев. После ее окончания либо производится возмещение НДС в натуре, либо происходит зачет суммы в счет погашения налоговых задолженностей.
Есть еще один случай возмещения НДС: при совершении экспортных операций налогоплательщик выставляет НДС по ставке 0%. Поэтому весь НДС, который он уже уплатил при приобретении товара, предназначенного на экспорт, подлежит возмещению из бюджета.
И что же делать?
Новичку на ОСНО придется туго. Вчерашний владелец продуктового ларька, внезапно расширивший свой бизнес, не сможет даже налоговую декларацию заполнить правильно. Ошибки в налоговой отчетности по таким налогам, как НДС, налог на прибыль, весьма чреваты, последствиями не только штрафов, но и блокировкой банковских счетов, безакцептным списанием по налоговым долгам и т.п.
Так что не надо надеяться на везение, если планируете становиться ИП с НДС, то как работать правильно – спросите у хорошего бухгалтера.
Видео
Видео версия статьи:
📚 Полезная статьи:
- Какие налоги нужно платить на патенте;
- Классификационные коды предпринимателей: ОКВЭД, ОКТМО, ОКПОФ;
- Запрещенные виды деятельности;
- Как подписывать документы без печати;
- Освобождение от налога на имущество на УСН.
