В 2023 году у ИП остается возможность применять все существующие налоговые режимы. Причем для предпринимателей из сельхозотрасли государство предусмотрело отдельный режим — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). И в некоторых случаях ЕСХН для ИП весьма выгоден. Однако он имеет свои особенности, в которых необходимо разбираться.
ЕСХН — что это за режим
Единый сельскохозяйственный налог — одна из систем налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Очень похожа на налоговый режим УСН «доходы минус расходы», поскольку налоговая база с которой удерживается налог, исчисляется именно так. Однако эта система направлена на тех товаропроизводителей, которые работают исключительно в сельском хозяйстве.
👩🌾ЕСХН как система налогообложения для ИП
ЕСХН является упрощенной системой налогообложения, поэтому наиболее подходит для индивидуальных предпринимателей. Однако согласно статье 346.2 Налогового Кодекса применять ЕСХН могут не все ИП, а только производители сельхозпродукции.
При этом производителем считается предприниматель, который комплексно занимается производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.2 НК). Если, например, деятельность ИП фокусируется только на приобретении, переработке или перепродаже сырья, то применять ЕСХН нельзя.
Еще одно важное условие: доля доходов от сельскохозяйственной деятельности не должна быть меньше 70% от всех доходов ИП.
Однако кроме непосредственно сельхозпроизводителей ЕСХН могут применять предприниматели, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям. Такие услуги оказываются в области растениеводства и животноводства.
Например, если ИП оказывают услуги по подготовке полей, посеву, опрыскиванию и выращиванию различных сельхозкультур, то такие предприниматели вправе применять ЕСХН. Также могут применять ЕСХН те предприниматели, которые занимаются выпасом скота, содержанием и уходом за сельскохозяйственными животными. Но это только краткий пример — полный перечень предпринимателей, оказывающих услуги, и имеющих право на ЕСХН, приведен в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.
Какая продукция относится к сельскохозяйственной? Перечень сельхозпродукции установлен Приложением №1 к Постановлению Правительства №458 от 25.07.2006 г. Поэтому для применения ЕСХН деятельность предпринимателя должна соответствовать кодам 01 и 03 ОКВЭД — растениеводство, животноводство, рыболовство и рыбоводство.
Относительно рыболовства и рыбоводства следует отметить следующее.
ЕСХН могут применять только те занимающиеся рыбохозяйственной деятельностью предприниматели, у которых число работников не превышает 300 человек. И у которых имеются свои или арендованные суда (пункт 2.1 статьи 346.2 НК).
Кроме того на данных ИП распространяется требование о 70-процентном доходе от реализации уловов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции.
ЕСХН могут применять градообразующие и поселкообразующие рыбохозяйственные организации. Но численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этих населенных пунктов. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы).
Если рассматривать ЕСХН как способ государства поддержать отечественного сельхозпроизводителя, то, вероятнее всего, такой налоговый режим наиболее успешно могут применять крестьянско-фермерские хозяйства (КФХ). Притом, что применение режима ЕСХН для КФХ прямо предусмотрено пунктом 5 статьи 346.1 НК.
Отдельно отметим, что ИП, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина и других производных из винограда собственного производства), не имеют права на применение ЕСХН (пункт 6 статьи 346.2 НК).
💰Какие налоги платить
Как рассчитывается налогооблагаемая база
Налоговый режим ЕСХН подразумевает следующий порядок исчисления налога: определяется налогооблагаемая база, в качестве которой принимается разница между доходами и расходами (статья 346.4 НК). После этого налоговая база умножается на налоговую ставку. Полученная сумма является сельскохозяйственным налогом, который необходимо уплатить плательщикам ЕСХН.
Для определения налоговой базы нужно четко знать, что входит в доходы и расходы. Полный перечень доходов и расходов для определения налоговой базы указан в статье 346.5 НК.
Прямыми доходами являются средства, полученные от реализации товаров, услуг и имущественных прав. В частности, для ИП на ЕСХН это выручка от продажи сельхозпродукции и оказания сопутствующих услуг (пункт 1 статьи 346.5 НК).
Также для сельхозпроизводителей доходами являются все другие внереализационные поступления, не являющиеся выручкой. Другими словами, те доходы, которые получены не в рамках основного вида деятельности, а от дополнительных источников.
Например, к внереализационным доходам относятся проценты по вкладам, доходы от сдачи в аренду имущества и т. д. При этом доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов не облагаются сельскохозяйственным налогом.
Все виды расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы, приведены в пункте 2 статьи 346.5 НК. В частности, к расходам относятся:
- средства на приобретение сельхозтехники, кормов, семян, удобрений и т. д.;
- зарплата и страховые взносы за сотрудников;
- средства на обеспечение безопасных условий труда;
- расходы на обеспечение делопроизводства;
- арендные платежи;
- потери от пожаров, эпизоотий (эпидемий среди животных), аварий, других ЧС и т. д.
Согласно статье 346.8 НК ставка единого сельскохозяйственного налога составляет 6%. Однако в регионах могут быть установлены другие ставки. Например, в Московской области до 31.12.2026 года установлена нулевая ставка ЕСХН.
Приведем краткий пример. Если доходы предпринимателя за первое полугодие составили 1,5 млн рублей, а расходы 0,8 млн рублей, то при ставке 6% единый сельхозналог составит
ЕСХНаванс = ( ( 1 500 000 — 800 000 ) · ( 6% / 100) ) = 42 000 рублей
Эту сумму нужно уплатить в качестве авансового платежа.
Если по итогам года доход ИП составил 5,5 млн рублей, а расходы 1,2 млн рублей, тогда за год необходимо уплатить в общем
ЕСХНгод = ( ( 5 500 000 — 1 200 000 ) · ( 6% / 100) ) = 258 000 рублей
В этом случае доплата сельхозналога налога составит
ЕСХНдоплата = 258 000 — 42 000 = 216 000 рублей
Возможность уменьшения налога
Налоговый Кодекс предоставляет сельхозпроизводителю возможность уменьшить налоговую базу на размер убытков, полученных ранее (пункт 5 статьи 346.6 НК). При этом уменьшать налоговую базу на величину убытка можно в течение 10 последующих лет полностью в каком-то одном году или по частям.
Размер суммы убытка, который учитывается единовременно, не ограничен. Убытки, образующиеся в течение нескольких лет, будут учитываться в последовательности их получения. Однако учитываются только те убытки, которые образовались у ИП при применении ЕСХН.
Периодичность уплаты налогов
ЕСХН уплачивается 2 раза в год (статья 346.9 НК) в следующие сроки:
- авансовый платеж по окончании отчетного периода (первое полугодие) — не позднее 28 июля текущего года;
- налог по окончании налогового периода (календарного года) — не позднее 28 марта следующего года.
С 01.01.2023 года все ИП обязаны уплачивать налоги и сборы единым налоговым платежом (ЕНП). Единственное исключение — взносы на травматизм. Их перечисляют отдельно во вновь образованный Социальный фонд России.
ЕНП обобщает в единую сумму все налоги и взносы, которые нужно уплатить. В том числе в ЕНП входит и единый сельхозналог. ИП перечисляет общую сумму на Единый налоговый счет (ЕНС). А ФНС из общего платежа самостоятельно распределяет средства по необходимым налогам и взносам.
👉От каких налогов освобождает единый сельскохозяйственный налог ИП
ЕСХН освобождает от уплаты двух основных налогов:
- от НДФЛ «за себя»;
- от налога на имущество, которое применяется в предпринимательской деятельности (сельхозтехника, оборудование, материалы и т. д.)
Однако нужно понимать, что если у ИП имеются наемные работники, то за них всё равно придется уплачивать НДФЛ (статья 226 НК).
Также в некоторых случаях ИП может не платить НДС.
Другие льготы для ИП на ЕСХН не предусмотрены.
Особенности уплаты НДС — когда нужно платить, а когда нет
В общем случае ИП на ЕСХН не освобождаются от уплаты НДС. То есть платить НДС надо. Однако абзац 2 пункта 1 статьи 145 НК, предусматривает освобождение от НДС, если:
- будет подано уведомление об освобождении от НДС в год перехода ИП на режим ЕСХН. Другими словами, если режим ЕСХН применяется первый год. В этом случае нет никаких дополнительных условий для освобождения от этого налога;
- выручка без учета НДС в последующие годы после перехода на ЕСХН не превышает 60 млн рублей в год. Установленный лимит в 60 миллионов действует с 2022 года.
В этих двух случаях ИП может не платить НДС.
В связи с этим необходимо отметить следующее.
👉Во-первых, нельзя освободиться от НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне (пункт 3 статьи 145 НК).
👉Во-вторых, ИП должны предоставить в ФНС уведомление на освобождение от НДС. Освобождение может действовать с любого месяца. Для этого нужно направить уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (пункт 3 статьи 145 НК). Причем ИП на ЕСХН не обязаны ежегодно подавать документы, подтверждающие право на освобождение от НДС.
👉В-третьих, от полученного освобождения нельзя будет отказаться до тех пор, пока ИП применяет ЕСХН. Но обязанность уплатить НДС возникнет автоматически с месяца, в котором сумма накопленного с начала года дохода без учета НДС превысит 60 млн рублей (пункты 4, 5 статьи 145 НК).
👉И, в-четвертых, после утраты права на освобождение от НДС, это право нельзя будет получить повторно (пункт 5 статьи 145 НК).
Кратко напомним о ставках НДС. Ставки зависят от того, какие товары и каким образом реализует предприниматель. Например, при реализации продовольственных товаров, перечисленных в части 2 статьи 164 НК, ставка налога для ИП составляет 10%. А при реализации товаров на экспорт ставка будет 0% (часть 1 статьи 164 НК). Во всех остальных случаях ставка составит 20% (часть 3 статьи 164 НК).
📑Документооборот на ЕСХН
Возникает следующий вопрос: у ИП на ЕСХН какие отчеты должен сдавать в ФНС и в другие фонды?
Действующий предприниматель на ЕСХН по истечении календарного года ежегодно сдает в ФНС налоговую декларацию. Крайний срок сдачи — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 346.10 НК).
Если ИП ещё является плательщиком НДС, то дополнительно ежеквартально сдается декларация по НДС.
Для ИП с наемными работниками в ФНС также подаются ежеквартально:
- расчёт 6-НДФЛ за сотрудников;
- расчёт по страховым взносам (РСВ).
Кроме отчетности в ФНС для ИП с наемными работниками необходимо предоставлять в Социальный фонд России отчёт ЕФС-1.
Также ИП на ЕСХН должны вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
Это — основные виды документации, которую необходимо готовить и сдавать в ФНС и Социальный фонд. Однако в зависимости от конкретных условий у ИП могут быть дополнительно и другие документы.
Платятся ли страховые взносы за себя и работников
Как и все прочие предприниматели ИП на ЕСХН обязаны платить страховые взносы за себя. При этом оплачиваются;
- фиксированные взносы, если доход ИП не превышает 300 тысяч рублей;
- дополнительные взносы в размере 1,0% от суммы, превышающей 300 тысяч рублей (статья 430 НК).
Кроме того, если у ИП имеются наемные работники, то и за своих работников нужно уплачивать страховые взносы. Тарифы на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также соцстрахование по временной нетрудоспособности и материнству устанавливаются статьей 425 НК. Тарифы на травматизм устанавливаются статьей 21 закона №125-ФЗ.
📝Как перейти
Существует два основных варианта перейти на ЕСХН. Первый — и самый легкий — при регистрации ИП.
При первоначальной регистрации налоговая служба по умолчанию устанавливает для ИП общую систему налогообложения (ОСНО). В течение 30 дней после регистрации ИП ОСНО можно заменить на ЕСХН. В этом случае нужно понимать, что ИП должен быть зарегистрирован как сельхозпроизводитель. И хотя он еще не может подтвердить выполнение обязательных условий для ЕСХН, эти условия он должен обязательно выполнять в дальнейшем.
Для перехода сразу после регистрации необходимо уведомить ФНС. Сделать это можно либо одновременно с подачей документов о регистрации, либо не позднее 30 дней после регистрации (пункт 2 статьи 346.3 НК). Таким образом, режим ЕСХН у вновь зарегистрированного ИП будет применяться с даты регистрации.
Второй вариант перехода на ЕСХН актуален для уже действующего ИП. В этом случае предприниматель направляет уведомление в ФНС о желании перейти на ЕСХН со следующего календарного года. В уведомлении ИП подтверждает, что доля от реализации сельхозпродукции составляет не менее 70%. Само уведомление направляется не позднее 31 декабря текущего года, чтобы перейти на ЕСХН с начала нового года (пункт 1 статьи 346.3 НК). Получается, что перейти на единый налог в середине года нельзя.
📌Можно ли совмещать с другими режимами
ИП вправе совмещать единый сельхозналог только с патентной системой налогообложения (ПСН). То есть предприниматель, имеющий несколько видов деятельности, может перевести один вид на патент. Ну, или несколько видов, если это возможно. Однако тут имеется несколько особенностей.
Во-первых, доля доходов от сельхоздеятельности не должна быть ниже 70% от общего дохода. В противном случае применение режима сельхозналога будет прекращено.
Во-вторых, необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов по ЕСХН и по ПСН. При этом при совмещении ЕСХН и ПСН бывают случаи, когда невозможно разделить расходы. То есть имеются общие расходы. В таких ситуациях расходы между патентом и ЕСХН следует распределять пропорционально долям доходов.
В-третьих, существуют лимиты совмещения ПСН и ЕСХН. Например, в 2023 году лимит на освобождение от НДС при использовании ЕСХН — 60 млн рублей. Лимит по ПСН — также 60 млн рублей. Если превысить лимит по ПСН, то ИП потеряет право на патент. А если превысить лимит по ЕСХН, не получится освободиться от НДС. А однажды «слетев» с освобождения от НДС, повторно воспользоваться этим налоговым послаблением не удастся. Так что необходимо строго следить за лимитами.
И, в-четвертых, ведя деятельность на ПСН можно лишиться права на работу без НДС на ЕСХН. Дело в том, что на патенте возможна розничная торговля некоторыми подакцизными товарами. А торговля такими подакцизными товарами для ИП на ЕСХН приведет к утрате права на освобождение от НДС (пункт 2 статьи 145 НК).
Поэтому хотя и имеется возможность совмещения сельхозналога с патентом, все это усложняет отчетность, и, в большинстве случаев, требует привлечения грамотного налогового консультанта.
☝️Потеря права на применение сельхоз режима
Порядок перехода на ЕСХН, так же как и потеря права применения сельхозналога (или добровольный отказ) оговариваются статьей 346.3 НК.
Потерять право на ЕСХН можно тогда, когда нарушены условия, при которых разрешается применять данный налоговый режим. Например, если у ИП доля сельхоздоходов ниже 70%. В этом случае ИП обязан сообщить о таком нарушении в ФНС.
Итогом для предпринимателя будет перерасчет налогов за весь год, в котором было утеряно право ЕСХН. Перерасчет будет произведен исходя из требований основной системы налогообложения.
Также можно добровольно отказаться от использования ЕСХН и перейти на другой налоговый режим. В этом случае необходимо уведомить ФНС о переходе не позднее 15 января того года, в котором предполагается переход на другой режим.
Плюсы и минусы
Основные плюсы ЕСХН:
- сравнительно низкая налоговая ставка 6%, при этом в некоторых регионах ставка может быть ниже или даже равняться нулю;
- налогооблагаемая база — разница между доходами и расходами;
- упрощенный учет;
- отсутствие НДФЛ «за себя» и налога на имущество, если оно используется для сельхозпроизводства;
- возможность совмещения с патентом;
- возможность выбора работать с НДС или без него (применение освобождения от НДС);
- подача декларации 1 раз в год;
- уплата только единого сельхозналога налога всего 2 раза в год (при освобождении от НДС);
- возможность уменьшения налога за счет учета убытков за предыдущие годы;
- отсутствие минимального налога, то есть при работе «в ноль» или убытках ИП не должен ничего перечислять в бюджет.
Основные минусы ЕСХН:
- налоговый режим применим исключительно для сферы сельхозпроизводства с обязательным применением ряда условий;
- обязательное условие о том, что не менее 70% общего дохода должно быть от сельхозпроизводства;
- опасность перерасчета годовых налогов по основной системе при утрате права на ЕСХН (это значительно увеличивает налоговую нагрузку и отчетность для ИП);
- запрет на производство подакцизной продукции, кроме винограда и его производных;
- увеличение налоговой нагрузки (в общем случае необходимо платить НДС).
Вывод
ЕСХН — это весьма специфический налоговый режим. Его применение полностью «заточено» под сельхозпроизводителей. Причем к ним предъявляются весьма строгие критерии. Поэтому в некоторых случаях предприниматели, выбирая налоговый режим, уходят от ЕСХН в сторону УСН «доходы минус расходы».
Ибо перспектива перерасчета годовых налогов исходя из основной системы налогообложения при утрате права на ЕСХН, может свести все преимущества к нулю. Ну, а так — это, вероятно, наиболее выгодный налоговый режим из всех существующих.
Видео:
Видео-версия статьи:
📚 Больше полезных статей для предпринимателей:
- Обязательно ли применение кассы;
- Отсрочка по страховым взносам;
- Как подписывать документы без печати;
- Кто обязан уведомлять Роспотребнадзор о начале деятельности;
- Как зарегистрировать статус через Госуслуги;
- Льготы по налогу на имущество;
- Когда можно заново открыть статус предпринимателя после несостоятельности;
- Оплата административного штрафа со скидкой 50% для бизнеса;
- Как проверить наличие статуса предпринимателя.