Для предпринимателей, начинающих свой бизнес, важно подобрать правильный режим налогообложения. Для этого нужно знать, какие системы существуют, ознакомиться со всеми основными режимами, их преимуществами и условиями применения. В конечном итоге всё это поможет ответить на вопрос, какую систему налогообложения выбрать для ИП.
📚Виды налогообложения для ИП
Существует пять основных типов налоговых режимов, которые может применять индивидуальный предприниматель (ИП). При этом четыре из них — специальные или льготные. Предприниматель вправе использовать любой из этих режимов.
ОСНО
Основная система налогообложения (ОСНО) — это система, которая устанавливается по умолчанию для любого ИП при регистрации в ФНС. Если при регистрации предприниматель не указывает, что он хочет применять какую-либо другую систему налогообложения, то считается, что он автоматически применяет именно ОСНО.
А применение ОСНО подразумевает ведение в полном объеме налогового учета, а также многочисленной отчетности. Формы отчетности установлены ФНС и не терпят ошибок при заполнении.
К тому же придется рассчитывать и вовремя перечислять следующие налоги:
- НДФЛ;
- налог на имущество;
- НДС.
Работать на общей системе без бухгалтера практически невозможно, если только сам индивидуальный предприниматель не является квалифицированным специалистом по бухгалтерскому учету. В противном случае придется нанимать помощника.
Основные особенности ОСНО:
- Фактически, единственным плюсом ОСНО является то, что на этой системе нет ограничений по виду бизнеса, по доходу и по количеству сотрудников. А ещё этот режим позволяет получить имущественные и социальные вычеты. Ни один другой налоговый режим не дает права на получение таких вычетов.
- Если говорить про ставки налогов, то ИП на ОСНО обязан заплатить 13% НДФЛ, а также заложить в стоимость товаров или услуг НДС (0%, 10% или 20%). С НДС интересно следующее: если контрагенты ИП также используют ОСНО и платят НДС, то предприниматель вправе отнимать входящий НДС от своего налога. То есть НДС в этом случае можно уменьшить. Однако если контрагенты применяют другие системы налогообложения, то уменьшить НДС уже нельзя.
- При использовании ОСНО этот режим можно сочетать с патентом. Но учет ведут отдельно.
УСН
Какие ещё есть режимы кроме ОСНО? Особой популярностью в среде предпринимателей пользуется упрощенная система налогообложения (УСН). Это льготный режим, который чаще всего называют «упрощенкой».
Режим УСН подразумевает уплату только одного налога. Причем уплачивается этот налог либо с полученного дохода (УСН Д), либо с разницы между доходами и расходами (УСН Д-Р). Сам налог уплачивается отдельными платежами ежеквартально. Однако декларация сдается раз в год. А из налогового учета ведется только книга учета доходов и расходов.
Еще одним положительным моментом является уменьшение налога за счет уплаченных страховых взносов. При этом «на себя» в 2022 году индивидуальный предприниматель должен будет уплатить 43 211 рублей плюс 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей в год. А если имеются наемные работники, то ИП обязан уплатить взносы и за них (ст. 419 НК).
Бывают случаи, когда ИП без сотрудников вообще не вёл никакой деятельности. И, соответственно, ничего не заработал. Однако даже в этом случае ему всё равно придется заплатить взносы.
Основные особенности УСН:
👉Для применения УСН существуют следующие ограничения:
- лимит годового дохода не более 200 млн рублей (п. 1.1 ст. 346.20 НК);
- число сотрудников не более 100 человек (п. 3 ст. 346.12 НК);
- запрет на деятельность, перечисленную в п. 3 ст. 346.12 НК (например, нельзя производить подакцизные товары).
Если средняя численность сотрудников в 2022 году составит 100-130 человек, а доход — 164,4-219,2 млн рублей, то режим УСН сохраняется, но налог платится по повышенной ставке. При превышении этих значений ИП лишается права на применение УСН.
В 2023 году лимит по доходам с учетом коэффициента-дефлятора составит 188,55 млн для стандартной ставки и 251,4 для повышенной.
👉 Налоговая ставка при УСН зависит от принятой системы. Если ИП применяет систему УСН Д (уплату налога с дохода), то ставка равна 6% (п. 1 ст. 346.20 НК). Однако регионы могут устанавливать свои размеры ставок в пределах от 1% до 6%.
Если ИП применяет систему УСН Д-Р (уплату налога с разницы между доходами и расходами), то ставка равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК). При этом регионы также вправе установить свои размеры ставок в пределах от 5% до 15%.
Необходимо обратить внимание и на то, что если у ИП превышен лимит по средней численности сотрудников в году (находится в пределах 100-130 человек), то режим УСН сохраняется, но платится налог по повышенной ставке (п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК):
- 8 % для ИП на УСН «доходы» (УСН Д);
- 20 % для УСН «доходы минус расходы» (УСН Д-Р).
Аналогично по таким же повышенным ставкам ИП заплатит налоги при превышении годового лимита доходов (если полученный доход в 2023 году находится в пределах 188,55-251,4 млн рублей).
👉УСН можно совмещать с патентной системой налогообложения. Однако при совмещении придется вести раздельный учет.
☝️☝️☝️ Обратим внимание на следующий вопрос: что выгоднее — УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы»? В общем случае, режим УСН Д более выгоден для бизнеса, у которого расходы минимальны, либо их сложно подтвердить документально. Такой вариант чаще всего имеет место у предпринимателей, занимающихся консультационными и юридическими услугами, риэлторской деятельностью и т. д.
УСН Д-Р выгодна для ИП, у которых много расходов, при этом они легко подтверждаются документами. Этот вариант «упрощенки» чаще всего выбирают предприниматели в сфере строительных работ, общепита и торговли. Но в любом случае необходимо провести предварительный расчет (экономическое обоснование) какой режим УСН более выгоден для бизнеса.
АУСН
Отдельно следует обратить внимание на автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН), которая начала действовать с 01.07.2022 года. Пока АУСН введена в качестве эксперимента, и только в нескольких регионах. Основной смысл АУСН — по максимуму упростить учет и отчетность предпринимателя.
Налоговая ставка при применении системы АУСН Д составляет 8%, а при применении АУСН Д-Р — 20%. Оплата налога производится ежемесячно до 25 числа (напомним, что при обычной УСН налог оплачивается ежеквартально).
При переходе на АУСН ИП не платят НДС, налог на прибыль и налог на имущество. Также ИП не платят страховые взносы за себя и большинство взносов за сотрудников.
Также на АУСН предприниматели освобождаются от сдачи декларации и некоторой отчётности за сотрудников.
Из минусов применения АУСН следует отметить:
- численность работников не более 5 человек (у обычной УСН 100 человек);
- лимит годового дохода не более 60 млн рублей (у обычной УСН не более 164,4 млн рублей);
- расчетные счета можно открывать только в уполномоченных банках, одобренных ФНС;
- выплата зарплаты только по «безналу»;
- невозможность совмещения с другими налоговыми режимами.
ПСН
Патентная система налогообложения (ПСН) — это ещё один льготный налоговый режим. Фактически предприниматель приобретает право работать в определенной сфере. Подтверждением такого права является специальный документ — патент.
Стоимость патента зависит:
- от налоговой ставки;
- от региона и муниципального образования в регионе;
- от вида деятельности и от потенциально возможного к получению годового дохода (устанавливается в каждом регионе самостоятельно, например, в Москве это Закон г. Москвы №53 от 31.10.2012 г.);
- от периода работы по патенту.
Особо отметим, что стоимость патента не зависит от размера фактически полученного дохода. То есть если ИП ничего не заработает, то уплаченные деньги за патент он вернуть не сможет.
Основные особенности ПСН:
- Виды деятельности ограничены ст. 346.43 НК, но в регионах может быть разрешена и другая деятельность. Потенциальный годовой доход по каждому разрешенному виду устанавливается региональными властями.
- Срок действия патента может составлять от 1 до 12 месяцев. При этом минимальный срок — 1 месяц.
- Налоговая ставка ПСН 6% (ст. 346.50 НК).
- Лимит годового дохода устанавливается для каждого патентного вида деятельности регионами, но максимум не более 60 млн рублей (п. 6 ст. 346.45 НК).
- Число сотрудников не более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК).
- Уплаченные страховые взносы уменьшают налог на ПСН.
- ПСН возможно совмещать с УСН.
У ПСН также имеются и ограничения. Например, патент нельзя получить (п. 6 ст. 346.43 НК) на оптовую торговлю, производство подакцизных товаров, добычу и продажу полезных ископаемых, операции с ценными бумагами.
При несоблюдении условий, например, при превышении лимитов по доходу или числу наемного персонала, ИП лишается права на ПСН. И автоматически переводится на ОСНО со всеми негативными последствиями. Если же предприниматель совмещает ПСН с УСН, то после лишения права на патент он переводится на «упрощенку». Поэтому ПСН всегда лучше совмещать с УСН.
ЕСХН
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это система, наиболее подходящая для предпринимателей, работающих в сельском хозяйстве. Однако эту систему могут применять только производители сельхозпродукции. При этом производителем будет считаться такой предприниматель, который одновременно занимается производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции.
Если ИП, например, только покупает и перерабатывает сырье, то использовать ЕСХН нельзя. Кроме того, доля доходов от сельхоздеятельности не должна быть меньше 70% от всех доходов ИП.
При использовании ЕСХН деятельность предпринимателя должна соответствовать кодам 01 и 03 ОКВЭД — растениеводство, животноводство, а также рыболовство и рыбоводство.
При этом у ИП, занимающихся рыбохозяйственной деятельностью число работников не должно превышать 300 человек и должны быть свои или арендованные суда (п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК).
Но кроме непосредственно сельхозпроизводителей ЕСХН могут применять также ИП, оказывающие услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Например, ЕСХН могут применять предприниматели, которые оказывают услуги по подготовке полей, посеву, опрыскиванию и выращиванию различных сельхозкультур. Также ЕСХН могут применять предприниматели, занимающиеся выпасом скота, содержанием и уходом за сельскохозяйственными животными. Полный перечень таких предпринимателей описан в подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК.
ЕСХН освобождает от уплаты:
- НДФЛ;
- налога на имущество, которое применяется в предпринимательской деятельности (сельхозтехника, оборудование и т. д.)
Однако ИП обязан платить НДС. Хотя если выручка предпринимателя меньше 60 млн рублей в год, то от НДС можно получить освобождение (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК).
Основные особенности ЕСХН:
- Основной принцип при использовании ЕСХН следующий — налог исчисляется с разницы между доходами и расходами (ст. 346.4 НК). То есть фактически это та же упрощенная система налогообложения «доходы минус расходы», но только для сельхозпроизводителей.
- Ставка единого сельскохозяйственного налога составляет 6% от разницы между доходами и расходами. Однако в регионах могут быть и другие ставки. Например, в Московской области до 31.12.2026 года установлена нулевая ставка ЕСХН, а в Крыму и Севастополе — 4%.
- ЕСХН можно совмещать с патентом. Однако доля доходов от сельскохозяйственной деятельности, как уже отмечалось ранее, не должна быть ниже 70% от общего дохода.
НПД
Налог на профессиональный доход (НПД) был введен в 2019 году (Федеральный закон №422-ФЗ от 27.11.2018 г.). При этом НПД — единственный налоговый режим, где отсутствуют обязательные страховые взносы для ИП(пока не учитываем автоматизированную упрощёнку, так как она действует в очень ограниченном количестве регионов).
Такой налоговый режим могут применять ИП без наемных работников, которые оказывают услуги (выполняют работы) и/или продают товары собственного производства.
Применить НПД можно зарегистрировавшись в официальном приложении ФНС «Мой налог». Самих плательщиков НПД чаще всего называют «самозанятыми».
При использовании режима НПД ИП платит единый налог с дохода, который заменяет:
- НДФЛ;
- НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию России).
Также ИП на НПД не платит обязательные страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование. Хотя государство все же предусмотрело возможность добровольной уплаты страховых взносов (постановление Правительства от 19.02.19 №160).
Однако у режима НПД имеются и существенные минусы. Например, предпринимателю нельзя заниматься (ст. 4 закона №422-ФЗ):
- перепродажей товаров;
- реализацией подакцизных и маркированных товаров;
- добычей и продажей полезных ископаемых;
- работой по агентским договорам;
- доставкой чужих товаров с приемом платежей за них;
- оказанием услуг работодателю или бывшему работодателю, если с момента увольнения прошло меньше 2 лет;
- сдачей в аренду нежилых помещений.
Также нельзя иметь наемных работников, и нельзя, чтобы деятельность ИП на НПД пересекалась с другими налоговыми режимами. Поэтому предпринимателю при переходе на НПД придется отказаться от других налоговых режимов.
Достоинством НПД является отсутствие обязанности применять онлайн-кассы, поскольку достаточно оформлять чек из приложения «Мой налог». А для приема безналичной оплаты товаров и услуг ИП может применять соответствующие терминалы.
Рассмотрим основные особенности режима НПД.
👉Основной принцип действия режима НПД в следующем — налог исчисляется и уплачивается со всего полученного дохода (ст. 6 закона №422-ФЗ). Но есть одна особенность: фактически доходом будут считаться любые полученные предпринимателем средства.
Например, предприниматель оказывает услуги по ремонту помещений. Если он получает деньги непосредственно за произведенный ремонт, то с этой суммы ИП обязан заплатить налог.
👉Налоговая ставка зависит от того, кто является плательщиком за оказанные услуги. Если доход получен от физлица, то налоговая ставка составляет 4%. Если же доход получен от организации или ИП, то налоговая ставка составляет 6% (ст. 10 закона №422-ФЗ).
👉Годовой доход ИП на НПД не должен превышать 2,4 млн рублей. При превышении лимита ИП теряет право на применение НПД, и должен перейти на другой налоговый режим, например, ОСНО или УСН (ст. 4 закона №422-ФЗ).
👉Режим НПД нельзя совмещать ни с какими другими налоговыми режимами. Поэтому если ИП потеряет право на применение НПД, то он автоматически перейдет на общую систему налогообложения. А это — бухгалтерская и налоговая отчетность в полном объеме, а также уплата налогов и страховых взносов. Поэтому для ИП в таком случае выгоднее перейти на упрощенную систему или патент, подав соответствующее заявление в ФНС.
Потерять право на применение НПД можно, например, превысив доход более 2,4 млн рублей. Или занимаясь деятельностью, которая исключает применение режима НПД (ч. 19 ст. 5 и ч. 2 ст. 4 закона №422-ФЗ). Вернуться на режим НПД можно будет только с нового календарного года. При этом придется заново зарегистрироваться в приложении «Мой налог» и отказаться от других специальных режимов.
Режим НПД наиболее удобен для микробизнеса, например, для репетиторов, копирайтеров, специалистов бьюти-индустрии и других подобных фрилансеров.
⭐Какая система налогообложения лучше для ИП — 4 важных критерия
Вообще выбор той или иной системы налогообложения зависит от конкретного бизнеса с его конкретными показателями. Для этого создаются бизнес-планы, в которых подробно описываются оказываемые услуги (продаваемые товары), все расходы и возможные доходы предпринимателя. И будет совсем неплохо, если рядом с предпринимателем в момент составления такого плана будет хороший бухгалтер.
Как выбрать
Поэтому универсального решения по выбору налогового режима нет — всё необходимо предварительно просчитывать. Но для первоначального анализа нужно, как минимум, ответить на следующие вопросы.
🤔Вид деятельности
Вид предпринимательской деятельности является важным критерием для выбора системы налогообложения. Например, деятельность в сфере сельского хозяйства может подходить под все системы налогообложения.
А вот если речь идет о перепродаже промтоваров, то сразу же исключаются ЕСХН и НПД. Но остаются ОСНО, УСН и ПСН. При этом для ПСН существуют ограничения по площади торговых точек — как правило, предельная площадь для розничной торговли не может быть более 50 кв. м. Если площадь магазина больше, то разрешенными режимами остаются ОСНО и УСН.
К тому же и сама «упрощенка» может быть УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы». Если в бизнесе расходы минимальны, то лучше применить систему УСН «доходы». В противном случае лучше применять УСН «доходы минус расходы».
👤Кто мои будущие клиенты
Весьма важным моментом являются клиенты предпринимателя. Если основными клиентами у ИП будут компании, применяющие НДС, то скорее всего придется выбрать общую систему налогообложения. Во всех остальных случаях можно применять другие режимы.
💰 Каков оборот (хотя бы на начальный момент)
Важным критерием является планируемый доход (по состоянию на 2022 год):
- при доходе ИП до 2,4 млн можно применять все налоговые режимы — НПД, ПСН, АУСН, УСН Д, УСН Д-Р, ОСНО;
- при доходах до 60 млн применимы ПСН, АУСН, УСН Д, УСН Д-Р, ОСНО;
- при доходах до 219,2 млн рублей применимы УСН Д, УСН Д-Р, ОСНО;
при превышении дохода свыше 219,2 мл рублей применима только ОСНО.
🤝 Буду ли я нанимать работников в штат
Численность работников также влияет на систему налогообложения:
- при наличии у ИП наемных работников исключается режим НПД;
- при численности сотрудников до 5 человек можно применять АУСН, ПСН, УСН Д, УСН Д-Р, ОСНО;
- при численности сотрудников до 15 человек можно применять ПСН, УСН Д, УСН Д-Р, ОСНО;
- при численности сотрудников до 130 человек можно применять УСН Д, УСН Д-Р, ОСНО;
- при численности более 130 человек можно применять только ОСНО.
Таким образом, можно сделать предварительный выбор системы налогообложения.
🧮Примеры
И всё же, какой режим выбрать? В следующих примерах рассмотрим варианты применения предпринимателем УСН, АУСН и НПД.
Пример 1. Сравним налоговый режим УСН «доходы» 6% и АУСН «доходы» 8%.
Исходные данные: ИП без работников, годовой доход 1,5 млн рублей. Общие страховые взносы в 2022 году (фиксированная часть) — 43 211 рублей.
Рассчитаем налоговую нагрузку для УСН 6%. Сумма налога с полученного дохода
(1 500 000 рублей · (6% / 100) ) = 90 000 рублей
Рассчитаем страховые взносы, уплачиваемые с дохода свыше 300 тысяч рублей (1%)
( ( 1 500 000 рублей — 300 000 рублей ) · (1 % /100 ) ) = 12 000 рублей
Таким образом, сумма вычета (общие страховые взносы) составляет
( 43 211 + 12 000 ) = 55 211 рублей
Определим итоговую налоговую нагрузку для УСН «доходы» 6%
( 90 000 — 55 211 ) = 34 789 рублей
Теперь рассчитаем налоговую нагрузку для АУСН. Сумма налога с полученного дохода
( 1 500 000 рублей · (8% / 100) ) = 120 000 рублей
Страховые взносы при АУСН не уплачиваются. Таким образом, итоговая налоговая нагрузка при АУСН составляет 120 000 рублей.
В итоге сравнивая УСН и АУСН получим, что при годовом доходе 1,5 млн рублей ИП на УСН заплатит в бюджет 34 789 рублей. А при АУСН — 120 000 рублей.
Если же доход ИП составит всего 450 тысяч рублей, то по расчетам (их приводить не будем) ИП на УСН заплатит в бюджет только страховые взносы (44 711 рублей), так как сумма налога меньше взносов. А при АУСН общая налоговая нагрузка составит — 36 000 рублей, что меньше страховых взносов почти на 9 тысяч. Поэтому АУСН выгодно применять предпринимателям с невысоким доходом.
Пример 2. Теперь сравним предыдущее ИП на УСН 6% с доходом 1,5 млн с налоговым режимом НПД. Если предприниматель будет работать в статусе самозанятого, то исходя из максимальной налоговой ставки 6%, он заплатит за год в бюджет
( 1 500 000 · ( 6 / 100 ) ) = 90 000 рублей
Если же его доход составит 450 тысяч, то он заплатит 27 тысяч рублей.
Конечно, наши расчеты ориентировочны. Но даже они позволяют сделать вывод о том, какую систему может применять предприниматель. Например, при доходе 450 тысяч рублей для ИП наиболее выгодно применять НПД. Следующая по выгодности система — АУСН. И самая невыгодная — УСН 6%. Если же годовой доход составляет 1,5 млн рублей, то выгоднее использовать именно УСН. Затем идет налоговый режим НПД. И только после — АУСН. Но это — без учета других факторов.
Поэтому лучше всё же при выборе разновидности системы налогообложения обратиться к хорошему специалисту по бухучету.
🔁Что с чем можно совмещать
Совмещение разных систем налогообложения возможно. Например, ОСНО совмещается с ПСН. УСН также совмещается с ПСН. Допустимо совмещать с ПСН и ЕСХН. Однако во всех этих случаях имеются ограничения.
Так, при совмещении указанных систем налогообложения с ПСН необходимо вести раздельный учет. А при совмещении ПСН и ЕСХН нужно следить, чтобы доля доходов от сельскохозяйственной деятельности не была ниже 70% от общего дохода. Иначе можно «слететь» с ЕСХН.
А вот НПД и АУСН нельзя совмещать ни с какими другими системами налогообложения. Также категорически не совмещаются следующие схемы:
- УСН с ОСНО;
- ЕСХН с ОСНО;
- ЕСХН с УСН.
⏳Как часто можно менять форму налогообложения
Нет никаких особых запретов для перехода с одной системы налогообложения на другую. Просто существуют некоторые особенности. Нужно понимать главное — переход подразумевает отказ от старой системы налогообложения. И этот отказ должен сопровождаться закрытием отчетности и уплатой всех налогов по старому режиму. Только в этом случае ФНС признает деятельность по новому налоговому режиму корректной.
Перейти на УСН или ЕСХН можно только один раз в году. Например, ИП подал заявление о переходе на УСН. Работать по «упрощенке» он сможет только с января следующего года.
С ОСНО/УСН можно перейти на ПСН в любое время.
Перейти с ЕСХН на ПСН можно в любое время, если ИП будет заниматься новым дополнительным видом бизнеса по патенту. А вот если ИП на ЕСХН решит заниматься тем же видом сельхозбизнеса, но уже по патентной системе, то переход на ПСН возможен только с января следующего года.
На НПД добровольно можно перейти в любой момент в течение года. Однако при переходе нужно отказаться от того режима (УСН/ЕСХН), на котором ИП был до этого. Если этого не сделать, то режим НПД автоматически аннулируется. Если же ИП до перехода на НПД был на ОСНО, то уведомление об отказе подавать не требуется.
При потере права на НПД, например, из-за превышения лимита, ИП вернется на тот режим, на котором он был до того (ОСНО/УСН/ЕСХН). Повторный возврат на НПД можно осуществить только со следующего календарного года.
Выводы
Как видим, налогообложение для ИП — хоть и весьма специфический, но очень (!) важный вопрос. И с выбором налогового режима нужно определиться ещё до момента подачи документов на регистрацию ИП. При этом при выборе налогового режима лучше воспользоваться услугами толкового бухгалтера. В противном случае ИП автоматом переведется на ОСНО со всеми негативными последствиями.
📚 Полезные статьи:
- Регистрация статуса предпринимателя самостоятельно;
- Изменения в 2023 году для предпринимателей в связи с введением единого налогового платежа;
- Что делать при смене прописки;
- Переоформление бизнеса на другого человека;
- Статус налогового и валютного резидента РФ;
- Уведомление ФНС об открытии банковского счета в иностранном банке;
- Коды ОКТМО, ОКОПФ; ОГРНИП.
