К нам едет ревизор или Виды налоговых проверок для бизнеса и граждан

• Я пригласил вас, господа, с тем, чтобы сообщить вам пренеприятное известие: к нам едет ревизор.

Далее по сценарию следует немая сцена.

В наши дни, кстати, понятие ревизора ничуть не устарело. Ревизия остается одной из форм финансового контроля, только проводит ее не налоговая инспекция, а контрольно-счетные органы, которые проверяют расходы бюджетных организаций. Коммерческие структуры по-прежнему находятся в ведении ФНС. Кого же нужно ждать с проверкой, если не ревизора?

Определение понятия

Итак, вы что-то наработали, сдали первые отчеты и налоговые декларации, заплатили налоги. Вам кажется, что вы все делаете правильно. Обольщаться не стоит: окончательное решение о правильности вашего налогового поведения остается всегда за органами ФНС. А вам остается только ознакомиться с понятием налогового контроля и, хотя бы примерно представлять, кто и как сможет проверить вашу деятельность.

Основы института налогового контроля заложены в гл. 14 Налогового кодекса. Его основным методом является налоговая проверка – комплекс мероприятий, проводимых уполномоченными государственными органами по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Проверяющими, по налоговому законодательству, выступают профильные органы в лице инспекторов ФНС.

Виды налоговых проверок

Основные виды налоговых проверок установлены в ст.87 НК: камеральные и выездные.

Это основные виды проверок налоговых органов, но в дополнение к ним могут назначаться и иные варианты:

• встречная;
• повторная;
• внеплановая.

Камеральная

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании:

• представленных налогоплательщиком деклараций по расчёту налогов;
• иных документов хозяйственной деятельности фирмы, предъявленных по требованию проверяющего органа.

Проверка инициируется органом ФНС при подаче налоговой декларации юридическим лицом или ИП. Проверяется правильность расчёта налога и оформления самого документа. ФНС может запросить дополнительную информацию, касающуюся поданных расчетов.

Налогоплательщик обязан в установленный срок передать запрошенные сведения в ФНС. На их основе налоговый орган делает вывод либо о соблюдении налогового законодательства, либо о наличии нарушений.

Выездная

Выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя органа ФНС на территории налогоплательщика. В ходе выездной проверки проверяются те же документы, что и при камеральной. Только делается это непосредственно на территории налогоплательщика с получением полного доступа ко всей необходимой документации.

Выездная проверка – более строгая форма контроля. Закон допускает ее проведение без предварительного уведомления, в ней могут участвовать не только налоговые инспекторы, но и представители полиции; проверяющие обладают более широкими полномочиями, чем при камеральной проверке.

Встречная

Этот вид проверки направлен на получение доказательств и фактов, подтверждающих сведения, предоставленные налогоплательщиком по требованию проверяющего органа. Она, как правило, сопровождает основные виды налоговых проверок.

Чаще всего для подтверждения фактов хозяйственной деятельности запрашиваются документы у контрагентов проверяемой организации: товарные накладные, счета-фактуры, договоры, банковские выписки с данными о совершенных платежах.

Повторная

Повторной может быть выездная проверка. Для нее предусмотрены три основания:

• наличие сомнений у налоговых органов в результатах предыдущей проверки – чаще всего вышестоящий орган перепроверяет выводы нижестоящего;
• если организация во время камеральной проверки подает уточненную декларацию, в которой снижает сумму налога;
• при реорганизации и ликвидации юридического лица.

Внеплановая

Самый неожиданный и неприятный вид выездной проверки, поскольку для нее имеются не совсем благовидные основания:

• реорганизация или ликвидация организации;
• жалобы на деятельность налогоплательщика, поступившие в налоговые органы от граждан;
• предписания об устранении нарушений, полученные от прокуратуры.

И это всего лишь краткая характеристика оснований для проверки, их гораздо больше предусмотрено в ст. 10 ФЗ № 294.

Субъекты контроля

Камеральную проверку налоговые органы проводят в отношении любого юридического лица или индивидуального предпринимателя, сдающего декларацию по налогу. Граждан проверяют при получении налогового вычета. С выездной проверкой все несколько сложнее.

Чтобы попасть в поле зрения ФНС в целях назначения выездной налоговой проверки, в финансовых результатах или самой деятельности организации должны иметься настораживающие факты.

☝️ Во-первых, вызовет подозрение наличие показателей, заниженных по сравнению со среднеотраслевыми:

• показатель налоговой нагрузки;
• цифры среднемесячной заработной платы сотрудников;
• рентабельность активов и услуг фирмы;
• налоговые вычеты по НДС, превышающие 89%.

☝️ Во-вторых, вопросы появляются и в том случае, когда доходы компании примерно равны расходам:

• расходы растут быстрее, чем растут доходы;
• бухгалтерская и налоговая отчетность показывают убытки по итогам налоговых периодов;
• у ИП расходы приближаются по сумме к доходам;
• сумма дохода ИП или юрлица приближается к максимально разрешенной для его специального налогового режима.

☝️ В-третьих, может вызвать подозрение поведение налогоплательщика:

• фирма постоянно перерегистрируется в разных ФНС;
• налицо сотрудничество с сомнительными контрагентами-однодневками;
• организация не отвечает на запросы налоговых органов и не предоставляет требуемые документы.

Перечисленные факты будут усиливать вероятность назначения выездной проверки именно у этого субъекта.

Периодичность проверок

Камеральные проверки проводятся по факту подачи налоговых деклараций. Следовательно, сколько раз заплатили налоги – столько раз вас и проверят.

П.5 ст.89 НК фиксирует правило, по которому выездная проверка может проводиться не более одного раза за один календарный год:

• в отношении одного и того же налогоплательщика;
• в целях проверки расчета одного и того же налога.

В исключительных случаях руководитель налогового органа может принять решение о дополнительных проверках больше установленной нормы.

Мероприятия для подготовки к контролю

К камеральной проверке готовиться не надо, надо правильно провести начисление налога и оформить установленным образом декларацию. Все остальное ФНС сделает самостоятельно.

Готовиться нужно к выездной проверке даже тем налогоплательщикам, которые уверены в своей полной законопослушности. Но здесь, скорее, речь идет о мерах превентивной готовности к тому, что к тебе в любой момент могут прийти проверяющие.

• Содержать в порядке первичную документацию: вовремя подписывать УПД или ТОРГ-12 с контрагентами, проводить с ними регулярные сверки взаиморасчетов во избежание расхождений в данных по начислению НДС. Особенно важно это делать в конце каждого квартала, до сдачи декларации по этому налогу. После того как декларация попадет в налоговую, все исправления в первичные документы вносятся только через официальные корректировки. Их появление является причиной подачи уточнённой декларации по НДС. Чем больше уточнений будет подавать организация, тем больше вопросов будет возникать у ФНС относительно правильности ее расчетов налога.
• Следить за почтой: часто уведомления о проведении проверки приходят почтовым отправлением на официальный адрес юридического лица. Оправдаться о том, что вы чего-то не получали, будет очень сложно. Да и неприятно будет узнать о проверке в момент начала самой проверки.
• Обеспечьте фактическое соответствие внешних атрибутов вашей деятельности тем, которые заявлены в документах. Адреса, которые заявлены для налоговой инспекции, должны совпадать с фактическим расположением ваших офисов или складов. Сотрудники должны правильно указать в случае опроса, как правильно называется их фирма и кто является их работодателем. Очень часто проблемы начинаются с внешнего осмотра помещения компании: по адресу, зарегистрированному на ООО, висит вывеска ИП, на ценниках в одной торговой точке указаны разные юридические лица и т.п.

Особенности проведения налоговых проверок: ст. 54.1 НК РФ

Ст.54.1 введена в Налоговый кодекс в 2017 году и изменила последовательность изучения документов в ходе налоговой проверки.

👉👉👉 Первое, что будут искать налоговые органы при камеральной или выездной проверке, - это факты искажения реальных хозяйственных операций, направленные на уменьшение налоговой базы или суммы налога. Это называется поиском умышленных искажений в учете, и при их обнаружении все недоначисленные налоги начисляются в полном объёме.

Если умышленных искажений не обнаружено, под прицел налоговой попадут все возможные операции, совершение которых могло привести к сокрытию или неполной уплате суммы налога.

Такими операциями являются сделки с аффилированными лицами, покупка товара у фирм-однодневок и т.д. В этом случае налогоплательщику придется доказывать, что данные сделки совершены по разумным экономическим причинам, а не в целях уклонения от уплаты налогов.

Последними ФНС будет искать сделки, исполнение по которым осуществлено третьими лицами, не являющимися стороной договора. Речь идет о тех случаях, когда вместо предусмотренного исполнителя реальные услуги оказывает совершенно постороннее лицо.

Закон ужесточил требование относительно таких сделок. После поправок 2017 года расходы в виде сумм, уплаченных за исполнение договора третьим лицам, не включаются в состав налоговых и не могут уменьшать базу для расчета налога на прибыль.

Продолжительность

Каждый вид проверки имеет свою продолжительность.

Камеральные проверки проводятся в сроки от двух до трех месяцев в следующих случаях:

• при проверке декларации по НДС – до двух месяцев, срок может быть продлен на месяц;
• при проверке прочих деклараций – до трех месяцев.

Сроки рассчитываются со дня подачи налоговых деклараций в ФНС.

Выездная проверка может длиться максимум два месяца со дня ее назначения. Ее срок может быть изменен:

• продлен до шести месяцев в случае крайних уважительных причин, не позволяющих проверяемой организации дать доступ к сведениям или предоставить нужные документы;
• приостановлен на срок до шести месяцев в целях более подробного изучения документов, полученных в ходе проверки, например, чтобы провести экспертизу на предмет их подлинности.

Возможности обжалования решения налогового органа

Налоговая проверка закончилась, вам вручили на руки акт о результатах проверки, и вы обнаруживаете, что в чем-то виноваты. В этом случае первая мысль, которая должна прийти вам в голову, проста: если вы уверены в своей правоте, обжалуйте решение налогового органа. Ст. 137 НК РФ вам дает на это полное право. Порядок проведения процедуры обжалования вы узнаете в гл.19 НК РФ.

Для начала запомните: восстанавливать свои права и доброе имя налогоплательщика придется в двух инстанциях: органах ФНС и суде. Идти сразу в суд нельзя по закону, у вас не примут иск без предварительного обжалования акта налоговой проверки, поданного в вышестоящие налоговые органы (аб.1 ч.2 ст.138 НК РФ).

Процедура обжалования

Процедура защиты прав налогоплательщика состоит из этапов, которые должны следовать один за другим, независимо от того, какие виды жалоб предусмотрены НК РФ.

Налогоплательщик, который не согласен с актом налоговой проверки, подает:

• жалобу, если акт вступил в силу, - в течение года со дня вынесения решения;
• апелляционную жалобу, если акт еще не вступил в силу, - до дня вступления в силу решения, принятого на основании акта проверки.

Куда обращаться

Первая инстанция, куда следует обращаться – тот налоговый орган, который проводит проверку и вынес оспариваемое решение. Волноваться насчёт предвзятого отношения не стоит: рассматривать жалобу будут не ваши обидчики, а их начальники. На основании ч.1 ст.139 жалоба со всеми приложенными документами направляется в вышестоящий налоговый орган для рассмотрения.

Имейте в виду, что налоговики, издавшие акт, при получении жалобы могут сами устранить свои нарушения, не дожидаясь, пока это сделает за них вышестоящий орган.

Какие документы потребуются

Жалоба подается только в письменной форме с личной подписью того лица, чьи права нарушены. Отправить ее разрешено через личный кабинет налогоплательщика. В жалобе нужно указать все обязательные данные, предусмотренные по НК РФ в ст.139.2:

• Ф.И.О ИП или наименование и юридический адрес организации.
• Реквизиты (дата и номер) акта налоговой проверки, на который подается жалоба.
• Наименование органа ФНС, издавшего акт.
• Изложение причин, по которым налогоплательщик не согласен с выводами проверки.
• Требования заявителя.
• Указание на способ, которым должен быть предоставлен ответ на жалобу: электронные каналы связи или на бумажном носителе.

К жалобе прикладываются документы, подтверждающие мнение пострадавшего или содержащие доказательства его правомерных действий, если, конечно, такие имеются.

Срок рассмотрения

Получив от заявителя жалобу вместе с документами, налоговый орган передает ее в течение 3 рабочих дней для рассмотрения в вышестоящую налоговую. Общий срок, в течение которого должно быть принято решение по поданной жалобе – один месяц со дня получения документов уполномоченным налоговым органом (ч.6 ст.140 НК). В исключительных случаях руководитель органа может продлить срок еще на 15 дней.

О принятом решении лицо, подавшее жалобу, извещается в течение 3 рабочих дней.

Апелляционная жалоба предусматривает такие же сроки рассмотрения. Ее особенность заключается в том, что подача этого вида жалобы приостанавливает исполнение акта налоговой проверки до момента вынесения окончательного решения вышестоящим органом ФНС.

Итоговые результаты

В процессе рассмотрения жалобы есть два итога: промежуточный и основной. Промежуточный результат – это решение органа ФНС о принятии жалобы к рассмотрению или ее отклонении. Оно принимается в течение 5 рабочих дней с момента получения документов от налогоплательщика. Так что ваше заявление могут завернуть практически сразу.

С законом просто не бывает никогда, поэтому если заявление принимается к рассмотрению, тогда по итогам проверки возможны несколько вариантов решения:

• Орган ФНС отказывает в удовлетворении жалобы полностью.
• Акт налоговой проверки отменяется в полном объеме.
• Решение по акту проверки отменяется целиком или в его части.
• Решение нижестоящего налогового органа отменяется целиком и принимается новое решение.
• Орган ФНС признает решение нижестоящей налоговой незаконным и выносит новое решение по существу.

Самый удачный исход – это удовлетворение жалобы в полном объеме. В этом случае ФНС вынесет решение об отказе в привлечении к ответственности.

При неудачном стечении обстоятельств для налогоплательщика наиболее распространены два варианта развития событий:

• жалоба удовлетворяется частично, сумма налога снижается, пересчитывается размер начисленных пеней и уменьшается штраф;
• самый плохой исход – отказ в жалобе ведет к начислению налога в полном объеме, а также уплате всей суммы пеней и полного размера штрафа.

Если вы по-прежнему останетесь не согласны с решением налоговиков, то по закону сможете обратиться в поисках правды в суд. Для этого придется заплатить пошлину в размере 3000 рублей, ИП и юрлица идут в арбитражный суд, физические лица – в суды общей юрисдикции. Исковое заявление рассматривается в суде не дольше 3 месяцев, максимальный срок продления – до 6 месяцев по решению председателя суда.

Последствия налоговой проверки: меры ответственности

Проведенная налоговая проверка может закончиться либо вынесением итогового решения, либо назначением дополнительных проверочных мероприятий. Если ничего больше исследовать, объяснять и предоставлять не надо, тогда орган ФНС принимает одно из двух решений.

Виновный виновен

В этом случае принимается решение о привлечении к ответственности за совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах. В итоговом документе будут зафиксированы:

• установленные обстоятельства нарушения со ссылкой на документы;
• доводы субъекта проверки, приведённые в свое оправдание;
• результаты проверки приведенных аргументов;
• решение о привлечении к ответственности по определенной статье закона с ее указанием;
• меры ответственности, применяемые к нарушителю: размер налоговой недоимки и сумма штрафа.

Налоговые органы не привлекают самостоятельно к уголовной ответственности. Однако если сумма недоимки попадает под размер, предусмотренный в Уголовном кодексе, тогда ФНС отправляет материалы дела уже в следственные органы для дальнейшего расследования.

Невиновный невиновен

А если ничего не нашли – все равно оформят официальное решение об отказе в привлечении к ответственности. Причем обязательно даже изложение обстоятельств, на основании которых ФНС отказалось наказывать налогоплательщика.

На основании принятого решения вы можете быть спокойны до конца календарного года: по этому же вопросу налоговая второй раз вас не побеспокоит.

Видео

Видео версия статьи:

📚 Больше полезных статей для предпринимателей:

• Как проверить кассовый чек на подлинность;
• Возможность оплаты штрафов для бизнеса со скидкой 50%;
• Особенности банкротства для самозанятых граждан;
• С чего начать ИП для участия в процедуре госзакупок;
• Понятия налогового и валютного резидента РФ;
• Проверка задолженности на сайте ФССП;
• Особенности получения независимой гарантии для участия в госзакупках.