Что нужно знать бизнесу о выездной налоговой проверке

Выездная налоговая проверка — это один из самых больших стрессов для налогоплательщика. Такого воздействия на нервную систему бухгалтера и руководителя организации не оказывает никакой, даже самый кошмарный, клиент.

Одно дело – привезти бумаги и сдать в окошко налоговой, другое дело – допустить налоговых инспекторов ко всей документации фирмы. Во избежание неприятных моментов и нарушения собственных прав налогоплательщик должен представлять себе все масштабы бедствия.

Законодательное регулирование выездной проверки

Выездная налоговая проверка (ВНП) является одной из форм налогового контроля и представляет собой изучение информации о деятельности налогоплательщика на его территории в целях проверки соблюдения налогового законодательства.

Выездная налоговая проверка проводится на основании ст. 89 НК РФ, в которой закреплены общие правила и процедура проведения данного мероприятия.

Кроме того, очень рекомендуется ознакомиться с Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. К нему есть приложение – Концепция системы планирования выездных проверок. В нем вы не найдете дату, когда придут именно к вам, но определить, придут ли вообще, получится: в документе содержатся показатели, на основании которых можно оценить риски свидания с налоговыми инспекторами.

К кому заезжают на чай налоговики

Налоговики заезжают в гости ко всем. Является ли субъект проверки юридическим или физическим лицом – разницы нет. Если он выступает на законных основаниях плательщиком установленных налогов и иных взносов в бюджет, то качество исполнения его налоговых обязательств могут проверить в любой момент.

В каких организациях будет проводиться выездная налоговая проверка, НК РФ конкретно не указывает. Согласно Концепции планирования ВНП отбор предприятий происходит на основе анализа финансово-экономических показателей. В состав анализируемых данных входят:

• общий итог начисленных налогов и их динамика;
• начисленные и уплаченные суммы по каждому виду налогов, их динамика;
• сравнение бухгалтерских и налоговых показателей организации с прошлыми периодами;
• источники формирования и причины изменения налоговой базы.

Сравнение показателей позволяет выявить умышленное занижение налогооблагаемой базы. Например, торговый оборот предприятия вырос, а суммы уплаченного в бюджет налога на прибыль уменьшились. Детальный анализ доходов и расходов позволяет установить, была ли на это объективная причина. Если ФНС считает, что как-то все у этого налогоплательщика подозрительно – жди проверки.

Счастливцы, не подлежащие проверке

Закон дает право избежать проведения ВНП трем видам предприятий:

• Крупным налогоплательщикам, участвующим в системе налогового мониторинга – оперативного отслеживания фактов их повседневной финансово-хозяйственной деятельности. ФНС в оперативном режиме и так видит, что у них происходит, и в режиме реального времени указывает на ошибки. ВНП в таких организациях не проводятся.
• Аккредитованной IT-компании. Они освобождены от ВНП до марта 2025 года Указом Президента РФ от 02.03.2022 № 83. На их пороге выездная проверка может появиться только в самом исключительном случае при согласии вышестоящего руководства ФНС.
• Назначенные ВНП приостановлены, а новые не могут назначаться в отношении тех компаний, в которых единственным учредителем и руководителем является лицо, мобилизованное для участия в СВО на основании Указа Президента № 647.

Частота посещений

Абзац 1 ч.5 ст. 89 НК РФ фиксирует правило: один и тот же налог за один и тот же период не может быть проверен дважды или более в течение календарного года с помощью ВНП. В одну проверку может быть включено несколько налогов, повторных проверок в этом случае тоже не может назначаться.

К этому правилу не относятся выездные проверки, осуществляемые в филиалах или представительствах организации, они считаются самостоятельными мероприятиями.

Здесь нужно учесть нюанс: если ФНС провела ВНП по НДС, например, в июле, а в сентябре хочет проверить еще и налог на прибыль, то на это она имеет полное право. На основании ч.5 ст.89 НК РФ общее количество выездных проверок не может превышать две за календарный год.

В самых исключительных случаях ФНС может назначить больше двух выездных проверок. Для этого должны иметься такие основания, как:

• разрешение руководителя ФНС Российской Федерации: оно дается только при наличии особых причин, после того, как местный налоговый орган согласует данный вопрос с ФНС субъекта РФ;
• проведение таких ВНП, которые не учитываются при подсчете лимита: если проверку назначают в целом по организации, имеющей филиалы и представительства, то проведенные ранее самостоятельные проверки в каком-либо филиале не учитываются, ее проверят третий раз.

Также не входит лимит проверки по консолидированной группе предприятий, при реорганизации и ликвидации фирмы.

В каком случае внеплановая выездная проверка может иметь место?

По отношению к коммерческим структурам понятие «плановая выездная проверка» и «внеплановая выездная проверка» не существуют. Налоговый кодекс о таких проверках даже не упоминает. Решение «к кому пойдем» принимается в зависимости от результатов анализа хозяйственной деятельности налогоплательщика, а их предсказать или запланировать невозможно.

Основания для назначения выездной проверки

В чем надо провиниться, чтобы ФНС вами озаботилась?

Во-первых, ФНС собирает на постоянной основе сведения о налогоплательщиках из разных источников:

• из тех данных, которые предоставляют сами организации;
• от других государственных и муниципальных органов власти и управления, от правоохранительных органов в ходе обмена информацией;
• из открытых источников.

Во-вторых, анализ предусмотренных финансовых показателей должен показать резкое снижение сумм уплаченных налогов.

Если вся информация в совокупности дает основания для подозрения фирмы в сокрытии налогов, то назначается выездная проверка.

Степень вероятности появления инспекторов ФНС на пороге

В Концепции планирования налоговых проверок стоит ознакомиться с разделом 4. В нем перечисляются критерии, по которым предприятие будет отнесено к группе риска. Таких критериев 12, и они отражают не совсем благонадежное поведение субъекта:

• Значительное отличие финансовых показателей фирмы от усредненных данных по отрасли в регионе: размеры зарплат сотрудников, размеры уплачиваемых налогов по сравнению с похожими компаниями, отрицательная динамика доходов и расходов.
• Подозрительное поведение фирмы: частые смены регистрации в разных ФНС, наличие контрагентов в виде фирм-однодневок, наличие большого количества аффилированных организаций, уклонение фирмы от предоставления документов и пояснений по запросу налоговой и ряд других критериев.

В приложениях к концепции можно ознакомиться со среднестатистическими показателями налоговой нагрузки. На их основе можно примерно определить, относится ли ваша фирма к группе риска и стоит ли вам ждать «письма счастья».

Уведомление

А письмо счастья не придет, ждите сразу инспекторов. ВНП назначается исключительно решением руководителя того органа ФНС, к которому территориально относится налогоплательщик. Решение должно быть оформлено согласно требованиям закона, более того, срок ВНП исчисляется со дня его вынесения.

Однако нигде не закреплена обязанность ФНС уведомить заранее организацию о проведении проверки. Это подтверждается Письмом Федеральной налоговой службы от 10.03.2016 № ЕД-4-2/3936@, в котором зафиксировано, что закон не устанавливает срок вручения решения налогоплательщику. Так что к приходу гостей даже чайник вскипятить не получится заранее.

Нужно ли готовиться заранее

А раз все так неожиданно может произойти, то компания сама должна озаботиться наведением такого порядка в своих делах, чтобы не стыдно было предъявить самым требовательным инспекторам.

Причем делать это нужно сильно заранее: бухгалтерский и налоговый учет очень тяжело исправлять в случае ошибок, а за подделку документов грозит серьезная ответственность.

Как может подстраховаться налогоплательщик?

• Хранить всю первичную документацию, оформленную надлежащим образом. Первичка – первое, что попросят налоговики для проверки.
• Регулярно сверяться с контрагентами. Акты сверок взаиморасчетов – ваше всё. Приходные и расходные документы с партнерами должны идеально совпадать по суммам и по датам.
• Помните о вывеске и ценниках: ИП Иванов И.И. не может работать под вывеской ИП Петрова П.П. и с ценниками от ИП Сидорова С.С. Это – стопроцентная уверенность инспектора в том, что у вас процветают схемы ухода от уплаты налогов.

Порядок проведения проверки

Итак, к вам постучался налоговый инспектор. Для начала внимательно изучите решение о проведении ВНП, которые вам предъявят. Без этого решения вы имеете право отказать ему в доступе к документам. Также рекомендуется показать решение юристу на предмет правильности его составления. Возможные ошибки помогут в будущем опротестовать результаты проверки.

Место проведения

ВНП проводится налоговым органом:

• По месту нахождения физического лица – только с согласия всех иных граждан, проживающих в осматриваемом помещении. Если они не дадут в него доступ, проверку придется перенести в налоговый орган.
• По месту нахождения юридического лица. Организация должна выделить для проверяющих специальное помещение. Если этого сделать невозможно, тогда проверка будет проведена в ФНС.
• По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации – налогового резидента РФ.

Что проверяют

Предмет проверки зафиксирован в ст. 89 НК – правильность начисления налогов, сборов и страховых взносов, уплаченных налогоплательщиков в определённом периоде.

Например, ИП применяет налоговый режим УСН «доходы – расходы». Налогоплательщик уменьшает сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных в фонды, но не в том налоговом периоде, в котором взносы были уплачены. Это является необоснованным уменьшением налогооблагаемой базы и нарушает нормы аб. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

При расчете налога на прибыль ООО увеличило свои расходы за счет включения в них затрат на питание персонала. Однако необходимость предоставления питания не была предусмотрена нормами трудового и коллективного договоров на предприятии. Это является неправомерным занижением налогооблагаемой базы, нарушающим нормы ст. 252, 365 НК РФ

Гражданин не заплатил налог на доходы от ценного имущества, подаренного ему иным лицом, не являющимся его родственником. Налицо налоговое нарушение норм ст. 227, 228 НК РФ.

Вот это всего лишь несколько примеров того, что проверяется в ходе ВНП. Предмет проверки указывается в решении о ее назначении и не может меняться в ее процессе.

В зависимости от количества проверяемых показателей ВНП бывают:

• тематические – проверяется один налог;
• комплексные – проверяются все налоги и взносы в фонды.

Предмет проверки может быть ограничен, например, в филиалах фирмы или отдельных предприятиях консолидированной группы. При самостоятельных ВНП у них проверяются только региональные налоги и сборы, уплаченные конкретным подразделением.

Как происходит контроль

При проведении проверки нужно учесть положения Приказа ФНС России от 09.07.2020 № БС-7-2/437@: мероприятия, которые требуют личного контакта, проводятся только исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки в регионе.

В процессе ВНП закон позволяет не только изучать налоговые декларации. Инспекторы ФНС имеют полномочия на совершение следующих процедур:

• инвентаризация – проверка достоверности данных, указанных в проверяемых документах, выяснение дополнительных обстоятельств, имеющих отношение к проверке;
• осмотр – визуальное обследование помещений организации, используемых для ведения деятельности;
• требование о предоставлении документов;
• выемка – изъятие документов и иных предметов в качестве доказательств нарушения закона;
• экспертиза – определение характеристик документов с помощью экспертного исследования, например, установление подлинности подписей;
• вызов свидетелей – лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие отношение к ВНП;
• допрос свидетелей;
• привлечение в необходимых случаях переводчика.

За какой период могут проверять

У налоговиков есть понятие «глубина проверки» - максимальный период, охватывающий проверяемые факты и документы. По правилу он составляет три года, то есть в ходе ВНП проверяются документы за три года, предшествующие году назначения проверки.

Например, в 2023 году вынесено решение о проверке, значит, инспектор запросит документы только с 2020 по 2022 год. Учтите, что проверить можно только оконченные налоговые периоды, по которым наступил срок сдачи деклараций.

Исключительные основания дадут налоговой право проверить и более старые документы. Непосредственно в ст. 89 НК конкретного списка таких оснований нет, но они предусмотрены иными статьями закона. Например, фирма в 2022 году подаёт уточняющую декларацию по налогу на прибыль, относящуюся к налоговому периоду 2018 года.

Прошло более трех лет со дня подачи первоначального расчета. В данном примере правило максимального периода действовать уже не будет, при ВНП проверят документацию за 2018 год. А если налогоплательщик в уточненной декларации скорректирует сумму налога в меньшую сторону, то в таком случае возможна даже повторная выездная налоговая проверка.

Сроки

Общее правило простое: на ВНП отведено два месяца. Срок начинает течь в день вынесения решения о проведении проверки и заканчивается через два месяца в этот же порядковый день месяца.

Срок ВНП может быть приостановлен или продлен, это два разных понятия.

Продление возможно на срок до 4 месяцев, редко – до 6. Как правило, продление ВНП связано:

• с наличием большого количества филиалов или обособленных подразделений;
• с появлением новых документов или обстоятельств, требующих дополнительного исследования;
• с противодействием самого проверяемого субъекта: отказом давать доступ к документам, отказом от дополнительных объяснений и т.д.;
• возникновением чрезвычайных ситуаций.

При продлении все процедуры продолжают совершаться в установленном порядке.

Приостановление проверки влечет иные последствия:

• течение срока ВНП прерывается;
• представители ФНС и иные лица обязаны покинуть территорию организации;
• все процедуры, предусмотренные ВНП, прекращаются.

После возобновления проверки срок начинает течь не заново, а с учетом прошедшего периода. Например, через месяц после ВНП ее приостановили на неделю. Через неделю срок возобновится и на окончание ВНП останется только месяц.

ВНП может одновременно и приостанавливаться, и продлеваться. В любом случае она не может продолжаться более 6 месяцев.

Оформление результатов ВНП

Итоги ВНП фиксируются поэтапно.

✅ Этап 1: составление справки о проведенной ВНП в последний день проверки. После составления справки все проверочные процедуры прекращаются, и налоговые инспекторы обязаны покинуть организацию.

✅ Этап 2: составление акта выездной налоговой проверки в течение двух месяцев. Акт вручается налогоплательщику вместе с приложенными документами.

✅ Этап 3: если субъект проверки не подал жалобу на составленный акт, то через месяц ФНС приступает к рассмотрению результатов проверки и выносит окончательное решение. Максимальный срок для этого – 10 рабочих дней после истечения срока на подачу жалобы.

Удача с вами — ничего не нашли

Руководитель ФНС при проверке материалов дела может установить, что оснований для привлечения к ответственности нет. В этом случае выносится решение об отказе в привлечении к ответственности по форме, установленной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ в Приложении № 37.

Сегодня не ваш день: нарушения обнаружились

Если же основания для штрафа все-таки обнаруживаются, то выносится решение о привлечении к ответственности. Для этого используется форма согласно Приложению № 36 указанного Приказа ФНС. Самая болезненная часть документа – это указание на размер выявленной недоимки по налогам, а также сумма штрафа, подлежащего уплате в качестве меры ответственности за нарушения.

Я против!

Право за защиту своих прав есть всегда, и для налогоплательщика, не согласного с решением ФНС, тоже. Статья 137 НК дает возможность обжаловать принятое решение в вышестоящие налоговые органы или в суд.

Куда обращаться

Сначала нужно подать жалобу на действия проверяющей налоговой инспекции в ее вышестоящий орган. Обратите внимание: жалобу вместе с необходимыми документами вы направляете в ту же налоговую, которая вас проверяла. А вот она обязана по закону отправить все полученные материалы в вышестоящую ФНС, которая будет рассматривать претензии налогоплательщика.

Какие документы потребуются

Для обжалования решения ФНС потребуется заявление и документы, подтверждающие аргументы заявителя. В заявлении необходимо указать:

• персональные данные лица (ИП) или юридические реквизиты организации;
• номер и дату акта ВНП, на который приносится жалоба;
• реквизиты органа ФНС, издавшего акт;
• доводы субъекта в пользу того, что его права нарушены;
• требования заявителя;
• указание на то, как нужно направить ответ на жалобу.

Срок рассмотрения

Налоговый орган, рассматривающий жалобу, должен принять решение по ней в течение одного месяца со дня ее получения. Этот срок можно продлить максимум на один месяц решением руководителя органа ФНС.

Итоговые результаты обжалования

В качестве положительных вариантов решения можно рассматривать:

• Удовлетворение жалобы в полном объеме и отмену решения ФНС.
• Частичную отмену решения ФНС и соразмерное уменьшение размера доначисленного налога, пеней и штрафа.
• Признание решения ФНС незаконным и вынесение решения по существу.

Хуже сложится ситуация, если решение вышестоящей ФНС будет таким:

• Оставление жалобы без удовлетворения: это грозит уплатой полной суммы налога, а также пеней и штрафа в полном объеме.
• Отмена решения органа ФНС и принятие нового решения: непонятно, а не окажется ли новое решение хуже прежнего.

Если дело будет совсем плохо, то нужно идти в суд. Налогоплательщик имеет право подать иск и обжаловать в суде решения органов ФНС. Юридические лица и индивидуальные предприниматели должны обратиться в арбитражный суд, а гражданам дорога в суд общей юрисдикции. Судебная инстанция – последняя, если и здесь решение ФНС не изменят, то заплатить налоги все-таки придется.

FAQ

⁉️ Может ли организация сменить свое место нахождения в период проведения проверки?

Да. Это подтверждается, например, в Письме ФНС России № ЕД-4-2/22699. Юридическое лицо может сменить регистрацию после назначения ВНП, но проверку это не остановит и проводить ее будет тот налоговый орган, который ее назначил.

⁉️ Препятствует ли налоговая проверка ликвидации организации?

Да. Без результатов налоговой проверки организация не имеет права составить промежуточный ликвидационный баланс, а без него провести ликвидацию невозможно. Если баланс составлен без учета данных проверки, то в регистрации ликвидации юрлицу может быть отказано.

⁉️ Могут ли проводить проверочные мероприятия лица, не указанные в решении?

Нет. Все проверочные процедуры могут проводить только лица, указанные в решении. Если требуется дополнить или изменить их состав, то в решение вносятся изменения.

⁉️ Может ли быть несколько выездных налоговых проверок для одного налогоплательщика?

Это возможно. Например, для организаций, имеющих филиалы. В этом случае в филиале может пройти самостоятельная ВНП, а позже пройдет ВНП, общая для всей сети компании.

Видео

Видео версия статьи:

📚 Больше интересных статей для бизнесменов:

• Возможность оплаты административного штрафа для бизнеса со скидкой 50%;
• Особенности камеральной и встречной проверки;
• Как самозанятому получить справку о доходах;
• Процесс банкротства для самозанятых граждан;
• С чего начать предпринимателю для участия в госзакупках;
• Грант для малого бизнеса в 2023 году;
• Особенности получения независимой гарантии для участия в госзакупках;
• Критерии для отнесения к субъектам МСП в 2023 году.