Особенности камеральной налоговой проверки

Солдат спит – служба идет. Пока спите вы, бойцы невидимого фронта проводят камеральную проверку. Из всех видов налогового контроля она – самая тихая и незаметная, потому что в большинстве случае налогоплательщика никто не тревожит.

Однако то, что вы ее не замечаете – не повод расслабляться и позволять себе небрежность в исчислении налогов. Камералка – это первый шаг в поиске ваших ошибок.

Камеральная проверка: определение и законодательное регулирование

Язык Налогового кодекса в качестве камеральной называет проверку соблюдения налогового законодательства, проводимую на основе налоговой декларации и иных документов, которые налогоплательщик самостоятельно предоставляет в органы ФНС, а также на основе документов, имеющихся в распоряжении налогового органа.

Простым языком ее суть можно охарактеризовать так: это проверка правильности расчета налогов, сборов и страховых взносов, а также оформления налоговых деклараций, которые налогоплательщик подает в органы ФНС.

Камеральная налоговая проверка проводится инспекторами ФНС на территории своей инспекции. Если возникает потребность в уточнении или предоставлении дополнительных документов, налогоплательщик передает нужные данные в налоговую сам.

Порядок этого вида проверки установлен в ст. 88 НК РФ. Инспекторы при ее проведении обязаны руководствоваться также дополнительными документами – Письмами ФНС, которые направляются вышестоящими налоговыми органами в местные инспекции. В качестве примера можно привести:

• Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 об общих рекомендациях при проведении проверок;
• Письмо ФНС России от 27.07.2018 № ММВ-20-15/85@ о сокращении сроков камеральной проверки по акцизам.

Основания проведения камеральной проверки

Общие основания проведения КНП весьма просты:

• Подача первичных или уточненных налоговых деклараций. Проверку проходят все: плательщики налогов, страховых взносов и налоговые агенты.
• Подача заявления о предоставлении налоговых вычетов.
• Нарушение сроков сдачи налоговой отчётности.

В единственном случае такую налоговую проверку начнут вообще без предоставления декларации 3-НДФЛ: если гражданин получил в дар недвижимое имущество от лица, не являющегося родственником, и не заплатил налог на доходы. В этом случае проверка будет проводиться на основании данных, имеющихся у ФНС.

Органам ФНС не нужны никакие специально оформленные решения на проведение камеральной проверки. Равно как и уведомлять об этом проверяемого налогоплательщика она не обязана.

Предметом проверки являются те налоги и сборы, по которым отчитался субъект.

🔎 Первый этап проверки – автоматизированный контроль. В нем даже не участвуют инспектора. Информационная система ФНС сама проверяет правильность расчетов в налоговых декларациях. В том случае, если в них обнаруживаются несоответствия или расхождения с данными, имеющимися в налоговой инспекции, начинается второй этап.

🔎 На втором этапе проводится углубленная проверка. Основания для нее обозначены в ст. 88, в пунктах 3, 6, 8-9, 11, 12. В частности, углубленная проверка проводится:

• при возмещении из бюджета суммы НДС;
• при применении налоговых льгот;
• при проверке консолидированной группы налогоплательщиков или участников регионального инвестиционного проекта.

Кого могут проверить

Вне зависимости от того, кем является субъект проверки – физическим лицом, ИП или юридическим лицом, такой проверке подлежат все виды налогоплательщиков. В ч. 1.1 ст. 88 НК РФ указан единственный вид организаций, которые освобождены от камеральных проверок.

Ими являются участники системы налогового мониторинга, и то не все. Если налогоплательщик подает налоговую декларацию за тот период, в течение которого проводился налоговый мониторинг, то камеральная проверка в его отношении не применяется. А вот если мониторинг прекращен менее, чем через три месяца после сдачи налоговой отчетности, тогда закон дает право провести такую проверку.

Кто проводит

Это совсем просто: проверяют уполномоченные должностные лица налоговых органов в соответствии со своими должностными обязанностями. Проще говоря – налоговые инспекторы в текущем рабочем режиме.

Правила и порядок проведения камеральной проверки

Уведомление

О проведении этого вида проверок не уведомляют никогда. По сути, камеральная налоговая проверка – это как контрольная работа: ученик сдал тетрадь учителю, учитель по умолчанию проверяет решение. Никаких предупреждений или специальных разрешений на это не нужно, что зафиксировано в аб.1 ч.2 ст. 88 НК. Все сданные налоговые декларации проверяются в обязательном порядке, в этом и состоит контрольная функция налоговых органов.

Действия инспектора в рамках контроля

Налоговый инспектор, проводя проверку, располагает прежде всего предоставленной декларацией по налогу, а также теми сведениями, которые есть в базе ФНС. Если данные налогоплательщика вызывают обоснованные сомнения у должностного лица, то он имеет право на дополнительные процедуры в рамках проверки.

• Истребовать дополнительные документы у проверяемого лица. Составляется требование о представлении информации по установленной форме (Приложение № 17 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@) и направляется либо по почте, либо в электронной форме, в том числе и через личный кабинет налогоплательщика.
• Требовать у контрагентов налогоплательщика предоставления документов, связанных с проверкой или с конкретными сделками. Это и есть так называемая встречная проверка.
• Проводить допрос свидетелей с обязательным составлением протокола по установленной форме (Приложение № 13 к приказу ФНС № ММВ-7-2/628@).
• Провести экспертизу. Для этого инспектор выносит Постановление о назначении экспертизы по форме Приложения № 25 к приказу ФНС № ММВ-7-2/628@, и знакомит с ним проверяемое лицо.
• Привлечь к участию в проверке переводчика или эксперта.
• Провести осмотр предметов или документов, имеющих отношение к проверке, но только с согласия налогоплательщика.

Сроки

Общий срок проведения камеральной проверки – три месяца (ч.2 ст.88 НК). Иные сроки возможны:

• при проверке деклараций по НДС – два месяца;
• при проверке деклараций, предоставленных иностранной организацией, являющейся налоговым резидентом РФ – 6 месяцев;
• при проверке заявления по налоговому вычету – 30 дней (аб.6 ч.2 ст. 88 НК).

Если при проверке декларации НДС инспектор обнаружит признаки нарушения налогового законодательства, по решению руководителя ФНС срок проверки может быть продлен до трех месяцев.

Срок камеральной проверки начинает течь со дня, следующего за подачей налоговой отчетности. Если зафиксированная дата отправления не совпадает с датой получения декларации в ФНС, тогда началом течения срока считается день получения документа налоговым органом.

Датой окончания проверки является календарное число, соответствующее числу начала проверки, только через положенное количество месяцев.

Обратите внимание: если вы подаете уточненную декларацию через некоторое время после первоначальной, то камеральная проверка по исходному расчету уже идет. В этом случае подача уточненного расчета автоматически прекратит проверку по первому документу. Начнут течь три месяца новой проверки по уточненной налоговой декларации.

В отношении именно этих проверок Налоговый кодекс не предусматривает ни возможности приостановления срока, ни продления. Декларация по НДС – исключение, но проверку по ней продлить можно всего на месяц. Таким образом, максимально возможный срок КНП по любому налогу или взносу – три месяца.

Какие нарушения ищут

На этапе автоматической проверки информационная система ФНС будет проверять формальные показатели:

• Соблюдение сроков сдачи декларации.
• Сравнение данных из поданного расчёта с данными из деклараций прошлых периодов.
• Сравнительный анализ данных в декларации и сведений, имеющихся в налоговом органе.
• Сравнение поданной декларации по одному налогу с декларациями по иным налогам и взносам за этот же период.

На этом этапе выявляются самые распространенные ошибки и налоговые нарушения:

• арифметические ошибки и опечатки;
• налоговая база в декларациях по НДС и по налогу на прибыль не совпадает;
• занижен объем торговой выручки;
• необоснованно завышены расходы;
• нет документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов;
• налогоплательщик предоставил неполный пакет документов для возмещения НДС.

Также сравнительный анализ позволяет определить необходимость проведения углубленной проверки.

Запрос дополнительных документов и сведений

Каждый раз, когда в результате автоматической проверки обнаруживаются ошибки в декларации, инспектор получает право потребовать пояснений у налогоплательщика. И мы помним, что углубленная проверка проводится на основании некоторых положений ст. 88 НК РФ. В этих случаях будут истребованы еще и дополнительные документы:

• Заявлены налоговые льготы в декларации – их придётся подтвердить документально.
• В уточняющей декларации уменьшена сумма налога, причем само уточнение подано через два года после положенного срока – нужно готовить документы, которые подтвердят изменение налогооблагаемой базы.
• При расчете страховых взносов использованы пониженные тарифы, либо имеются суммы, с которых взносы не платятся – придется обосновать и применение таких тарифов, и наличие необлагаемых сумм.
• Налогоплательщик заявляет НДС к возмещению из бюджета – придется предоставить всю информацию по произведённым вычетам НДС.
• При встречной проверке выявлены расхождения у налогоплательщика и его контрагентов по одной и той же хозяйственной операции – ФНС потребует все документы, имеющие к ней отношение.

Итоги и оформление результатов

Камеральная проверка в 2023 году остается самой простой из всех проверок в плане оформления результатов. Если у вас все хорошо и к вам нет претензий у ФНС – вы даже никогда не узнаете, что камеральная проверка вообще проводилась. Причина – не нужно не только решение об инициировании проверки, но и не выдается никаких справок о ее окончании.

Если есть нарушения

Так как о проведении камеральной проверки никто не уведомляет, зафиксируйте себе контрольную дату – 3 месяца плюс 15 дней со дня подачи декларации. Это крайний срок, когда вам может стать известно о проблемах с начислением налогов:

• 3 месяца (сколько длится сама камеральная проверка);
• в течение 10 рабочих дней после ее завершения составляется акт камеральной проверки в случае выявления нарушений;
• не позднее 5 дней после издания акта его нужно вручить субъекту проверки.

Акт камеральной проверки составляется по форме, утверждённой Приказом ФНС № ММВ-7-2/628@. Он может направляться налогоплательщику либо по электронным каналам связи, либо в бумажном виде по почте.

Если вы получили акт – значит, проблема есть. Ознакомьтесь с актом и решите, что будете делать дальше. В любом случае ч.6 ст.100 НК РФ дает вам один месяц со дня его получения, чтобы направить в налоговую инспекцию возражения по акту. В течение 10 рабочих дней после завершения срока, отведенного на возражения, руководитель ФНС должен принять решение, будут ли вас наказывать на совершенное нарушение или нет.

Итоговые выводы закрепляются в виде решения:

• Об отказе в привлечении к ответственности. Документ оформляется согласно Приложению № 36 к Приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
• О привлечении к ответственности. В этом случае оформляется форма из Приложения № 37 к Приказу ФНС № ММВ-7-2/628@.
• О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, что очень редко случается в рамках камеральной проверки. Для него предусмотрена форма из Приложения № 34 к Приказу ФНС № ММВ-7-2/628@.

Оформленный документ в течение 5 рабочих дней передается налогоплательщику.

Обжалование решения

Получив на руки итоговое решение по камеральной проверке, предусматривающее применение мер ответственности, налогоплательщик может выбрать, что ему делать дальше:

• оспорить решение в апелляционном порядке – пока оно не вступило в силу;
• оспорить уже вступившее в силу решение;
• согласиться с решением и заплатить налоги.

Куда обратиться с жалобой

Процесс обжалования решения состоит из двух этапов:

• обращение в ФНС – обязательная досудебная процедура, без нее суд не примет иск в случае необходимости;
• обращение в суд.

Апелляционная жалоба подается на решение, не вступившее в законную силу, в течение 1 месяца после его вынесения. Ее подача приостанавливает исполнение принятого решения о наложении мер ответственности.

Обычная жалоба подается на решение, уже вступившее в законную силу, в течение 1 года со дня его вынесения.

Оба вида жалоб подаются в налоговый орган, который проводил проверку. В течение трех дней его сотрудники обязаны направить полученное обращение со всеми приложенными документами в вышестоящую инспекцию ФНС для рассмотрения.

Какие документы предоставить

Жалоба должна быть подана в виде письменного документа с указанием обязательных данных:

• Данные налогоплательщика: реквизиты юридического лица или личные данные ИП.
• Реквизиты решения, на которое приносится жалоба: номер, дата принятия.
• Данные органа ФНС, принявшего решение.
• Факты, которые служат основанием правомерности позиции заявителя.
• Требования заявителя относительно мер, предусмотренных в решении.
• Способ направления ответа на жалобу, при необходимости – личные контактные данные.

Дополнительно можно приложить те документы, на которые налогоплательщик опирается при обосновании своей позиции. Примите во внимание: рассматривать жалобу налоговая будет в заочном порядке. Вас могут вызвать только в двух случаях:

• при выявлении противоречий между информацией из материалов дела, полученных от ФНС, и данными, предоставленными вместе с жалобой;
• если нижестоящая ФНС допустила процедурные ошибки, которые нужно устранить при рассмотрении жалобы.

Так что по максимуму полно и правильно излагайте свои доводы в тексте заявления.

Срок рассмотрения жалобы

После получения документов вышестоящий орган ФНС обязан рассмотреть жалобу в течение 1 календарного месяца. Продление возможно только по решению руководителя органа ФНС не более, чем на 1 месяц. Принятое решение доводится до сведения заявителя в течение 3 рабочих дней.

Итоги обжалования

Вышестоящий орган ФНС имеет право принять одно из следующих решений:

• Не удовлетворить жалобу.
• Отменить принятое налоговым органом решение полностью или в части.
• Отменить решение налогового органа полностью и вынести собственное решение по делу.
• Признать действия должностных лиц ФНС незаконными и вынести новое решение по материалам дела.

Вполне возможно, что и такие результаты заявителя не удовлетворят. В этом случае у него остаётся только возможность отстоять свою правоту в суде. Обычные граждане начинают с суда общей юрисдикции, предприниматели и организации идут в арбитраж. В поисках правды можно дойти даже до Конституционного суда РФ, но это, скорее, из теории, чем из практики.

Видео

Видео версия статьи:

FAQ

⁉️ Когда поступают деньги, заявленные по налоговому вычету после камеральной проверки?

Сумма НДФЛ, излишне уплаченного лицом, возвращается на основании подачи заявления в налоговый орган. Переплата налога должна быть подтверждена не только налогоплательщиком, но и результатом камеральной проверки. На нее отводится три месяца. Если факт переплаты подтверждается, то возврат денег осуществляется не позднее чем через месяц после ее окончания.

📚 Полезные статьи для бизнесменов:

• Возможность оплатить штрафы для бизнеса в размере 50%;
• Как самозанятому сделать справку о доходах;
• Особенности банкротства самозанятых граждан;
• Начальные шаги ИП в процедуре госзакупок;
• Лицензия для ИП: когда нужна и как получить;
• Обязанность уведомления налоговой об открытии счета в иностранном банке;
• Как проводится выездная налоговая проверка;
• Особенности получения независимой гарантии для участия в госзакупках;
• Критерии для отнесения к субъектам МСП в 2023 году;
• В чем разница между прибылью, доходом и выручкой.