Большинство россиян практически никогда не задаются вопросом, что такое налоговое резидентство. Однако понятие «налоговый резидент» весьма важно для тех, кто по разным причинам вынужден покидать пределы России. Дело в том, что если срок нахождения в РФ меньше определенного периода в течение года, то человек будет обязан оплачивать налог на доходы по повышенной ставке. Но, обо всем по порядку.
🇷🇺 Налоговый резидент РФ
Налоговый резидент РФ это физическое лицо, которое находится на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение двенадцати месяцев, идущих подряд (пункт 2 статьи 207 НК). Например, человек может выезжать за границу на лечение или в командировку в разное время года. Причем выезжать можно много раз. Главное — чтобы общий период нахождения в России был равен или больше 183 дней.
В отдельную категорию лиц, имеющих статус налогового резидента, можно выделить российских военнослужащих, несущих службу за границей. А также сотрудников госорганов, находящихся в зарубежных командировках.
Эти физические лица считаются резидентами независимо от того, сколько времени в течение года они фактически находятся в России (пункт 3 статьи 207 НК).
Отдельно отметим, что резидентство является налоговым статусом и не зависит от гражданства. Поэтому иностранный гражданин может быть резидентом таким же, как и любой обычный россиянин.
Налоговый нерезидент РФ
А вот статус нерезидента имеют физлица, находящиеся в РФ менее 183 дней (пункт 2 статьи 207 НК). И неважно иностранцы это или граждане России.
💰 Налоги
Статус резидента или нерезидента подразумевает различные обязанности по уплате налогов. У резидентов-физлиц под налогообложение попадают доходы, полученные как в России, так и за рубежом (статья 209 НК). То есть налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается абсолютно со всех получаемых доходов.
При этом налоговая ставка составляет 13% от полученной зарплаты, дивидендов, продажи имущества, банковских процентов по вкладам и т. д. (пункт 1, пункт 1.1 статьи 224 НК). Но если суммарный доход превысит 5 млн рублей (это сумма всех видов дохода, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК), то с превышения придется заплатить НДФЛ по ставке уже 15%.
Если доход получен от экономии на процентах, от выигрышей и призов в конкурсах, играх, лотереях, то ставка будет уже 35% (пункт 2 статьи 224 НК). При этом резиденты имеют право на налоговые вычеты по НДФЛ.
☝️ Особенности налогообложения нерезидентов
У нерезидентов налог удерживается только с доходов, полученных от источников на территории России (статья 209 НК). По общему правилу ставки налога на доходы физических лиц для налоговых нерезидентов Российской Федерации составляют 30% со всех видов доходов.
Однако из этого правила имеются следующие исключения. В частности, по пониженной ставке 13% облагаются доходы в объеме до 5 млн рублей, полученные (пункты 3 и 3.1 статьи 224 НК):
- иностранными гражданами, работающими по патенту (статья 227.1 НК);
- высококвалифицированными специалистами-иностранцами;
- соотечественниками, переселяющимися в Россию по программе переселения;
- членами экипажей судов, плавающих под флагом России;
- беженцами;
- в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ.
Эти же доходы при превышении годового дохода свыше 5 млн рублей облагаются с суммы превышения по ставке 15%.
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций (пункт 3 статьи 224 НК).
Что дает статус
Статус резидента позволяет платить НДФЛ по ставке 13%. Также этот статус позволяет воспользоваться налоговыми вычетами, закрепленными в статьях 218-221 НК.
А вот нерезиденты этого не могут. Дело в том, что вычеты применяются к доходам, облагаемым по ставке 13%, а у нерезидентов доходы облагаются по ставкам 30% (пункты 1 и 3 статьи 224 НК). Потому вычетами могут пользоваться исключительно резиденты. На это, кстати, также указывает и Минфин в своем письме № 03-04-05/30162 от 21.04.2021 г.
📆 Порядок расчетов
Какие периоды не учитываются
Чтобы определить, являетесь ли вы налоговым резидентом, необходимо правильно учесть все периоды нахождения вне территории РФ. Если поездка за границу совершалась с целью лечения или обучения, а её длительность была менее 6 месяцев, то этот период отсутствия не влияет на расчет пребывания в России.
Также не будет учитываться как отсутствие в России период работы на морских нефтегазовых платформах.
Все остальные периоды выезда из России будут учитываться при определении резидентства.
Входит ли день въезда и выезда
В соответствии с разъяснениями Минфина в срок пребывания физлица на территории России входит как день въезда, так и день выезда (письмо Минфина от 13.08.2019 № 03-04-05/61114).
Как учитывать 12 месячный период
Если речь идет об официально трудоустроенном работнике, то в течение года у него налоговый статус может изменяться. Если, например, окажется, что работник потерял статус резидента, то его НДФЛ нужно будет рассчитывать по ставке 30%, а не 13%.
Статус резидента определяется на день фактического получения дохода в виде зарплаты, то есть на дату перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке (пункт 1 статьи 223 НК). С этой даты необходимо отсчитать 12 месяцев назад, которые и будут считаться расчетным периодом.
Полученный период может не совпадать с календарным годом. Более того, чаще всего он будет приходиться на разные календарные годы. То есть начинаться в одном и заканчиваться в другом году. Но главное, чтобы эти 12 месяцев шли последовательно друг за другом.
Например, работник должен получить зарплату 9 ноября 2022 года. Тогда расчетным периодом будет период с 10.11.2021 по 09.11.2022 года.
После этого необходимо сосчитать все календарные дни, когда физлицо фактически находилось на территории России в указанный период (с 10.11.2021 по 09.11.2022 года). При этом необязательно, чтобы дни нахождения на территории РФ непрерывно следовали друг за другом.
При расчете не учитываются дни, когда физлицо находилось за границей. День выезда и въезда считается пребыванием человека в России. Также считаются пребыванием в РФ дни нахождения человека за границей на лечении или обучении (но не более 6 месяцев).
Если в итоге количество дней составит не менее 183, то человек является резидентом. В противном случае — нерезидентом.
По итогам календарного года нужно еще раз уточнить статус работника и при необходимости сделать перерасчет НДФЛ за год (письмо Минфина № 03-04-06/74275 от 25.08.2020 г.)
Если речь идет о тех доходах, которые налогоплательщик уплачивает самостоятельно, то период нахождения в России определяется исходя из календарного года (пункт 2 статьи 207, статья 216, статья 228 НК).
🧮 Примеры
Для понимания рассмотрим несколько типичных примеров.
Пример 1. Иван является сотрудником крупной нефтяной компании. В течение года его дважды направляли в командировку в Республику Беларусь: первый раз на 14 дней, и второй раз — на 7 дней. Кроме этого он направлялся в командировку в Казахстан на 45 дней, и в Армению на 30 дней. Также он находился в отпуске в Египте в течение 10 дней.
В сумме за 12 месяцев Иван провел за границей 106 дней, а на территории России — 259 дней. Поэтому Иван имеет статус резидента.
Пример 2. Светлана находилась на обучении за границей 173 дня. После этого она взяла отпуск и поехала на отдых в Европу еще на 14 дней. В общей сложности она пробыла за границей 187 дней. На территории России она находилась 178 дней. Однако Светлана сохранила статус резидента, поскольку обучение не прерывает время нахождения.
Пример 3. Михаил работает вахтовым методом на морской нефтегазодобывающей платформе. В общей сложности его отсутствие на территории РФ за 12 месяцев составило более 183 дней. Однако у него сохраняется статус налогового резидента, так как такие работники попадают под исключение из правил о нерезидентах.
Пример 4. Константин переехал в Таиланд в марте. Там он работает удаленно уже 8 месяцев, и поэтому утратил статус резидента. Если Константин решит продать в конце года свою «однушку» в Подмосковье, которой он владел менее 3 лет, то ему придется заплатить НДФЛ в размере 30%. А будучи резидентом он заплатил бы НДФЛ по ставке 13%, и к тому же смог бы воспользоваться налоговым вычетом.
Некоторые специалисты предполагают, что налоговое резидентство определяется по центру жизненных интересов человека, а не по времени нахождения в стране. То есть даже если гражданин провел в РФ менее установленного срока, он вроде бы может быть признан резидентом, если, например, его семья постоянно проживает в России. Однако ФНС стоит строго на позиции, что единственным критерием резидентства является срок нахождения на территории РФ (письмо от 25.06.2020 г. № БС-3-11/4763@).
🧑🏻💻 Как подтвердить статус
Подтвердить налоговый статус можно с помощью специального документа, выдаваемого ФНС. Впоследствии этот документ, подтверждающий налоговый статус, можно предоставить, например, работодателю, для корректного удержания НДФЛ.
Куда нужно обращаться
Для подтверждения статуса резидента, необходимо оформить и направить в ФНС заявление установленной формы (приказ ФНС от 07.11.2017 №ММВ-7-17/837@).
Способы обращения
Заявление можно направить в ФНС через официальный сайт, лично или по почте.
Какие документы необходимы
Перечень документов, подтверждающих нахождение физлиц на территории России, официально не установлен. Поэтому подтверждение может быть произведено любыми документами, позволяющими установить количество дней фактического пребывания человека в России. Это, например, может быть копия паспорта с отметками о пересечении границы, проездные документы или табель учета рабочего времени.
Кстати, факт наличия миграционной карты с отметками о въезде в Россию не является подтверждением нахождения физлица в РФ после даты въезда (письмо Минфина РФ от 29.12.2010 г. № 03-04-06/6-324). Отметки должны стоять и в паспорте.
Сроки рассмотрения заявления и вынесения решения
При обращении через сайт ФНС срок рассмотрения составляет 10 календарных дней. При подаче заявления лично или по почте — 20 дней с даты его поступления в ФНС.
Что выдается по итогу
После рассмотрения заявления налогоплательщик получит из ФНС документ установленной формы либо в бумажном виде по почте, либо через онлайн-сервис ФНС в виде электронного документа.
🤔 А кому вообще интересно резидент вы или нет?
ФНС
Возможно некоторые скажут, что вопрос о том, являются физические лица резидентами или нет, не настолько уж и важен. Однако налоговые органы руководствуются следующей логикой: от налогового статуса (резидент/нерезидент) зависит применение налоговой ставки по НДФЛ, а значит — размер поступающих налогов в бюджет. И неправильное применение налогового статуса приведет к применению неправильной ставки. А это, в свою очередь — к сокращению перечисляемых налогов.
ФНС подобную ситуацию всегда расценивает как налоговое нарушение. А ответственность за неуплату или неполную уплату налогов — это, как минимум, взыскание недоимки по НДФЛ с пенями (статья 46 и 75 НК). А, как максимум — еще и штраф в размере 20% от недоимки. Если же будет доказан умысел, то штраф возрастёт до 40% (статья 122 НК).
Хотя за налоговые нарушения предусмотрено и уголовное преследование (статьи 198, 199, 199.1 УК).
Работодатель в РФ
Нужно ли знать о резидентстве своих работников работодателю? Исходя из логики ФНС «крайним» при неправильном применении ставки НДФЛ у нерезидентов останется именно работодатель. Поэтому, казалось бы, элементарное незнание может дорого обойтись организации.
Для примера рассмотрим следующую ситуацию. Допустим, работник первоначально не имел резидентства. Поэтому с него удерживается 30% НДФЛ. Если же в течение года он получил статус резидента, то у него возникает право на ставку 13% по НДФЛ и право на налоговые вычеты. А это значит, что работник может вернуть часть переплаты по НДФЛ, накопленную в текущем календарном году (с 1 января).
В этом случае работодатель проводит перерасчет НДФЛ по ставке 13% с начала календарного года. А «излишками» уплаченного налога покрывается НДФЛ, удерживаемый с текущих зарплат.
Если до конца года у работника остается переплата по НДФЛ, то он вправе подать заявление в ФНС на возврат излишне уплаченных сумм. Для этого нужно сдать в ФНС налоговую декларацию и документ, подтверждающий резидентство. Работодателю в этой ситуации ничего плохого от ФНС не грозит.
Однако хуже, если сотрудник имел, но потерял резидентство в течение года. В этом случае до потери резидентства работодатель должен удерживать с него 13% НДФЛ. Плюс работодатель может предоставить работнику стандартные вычеты на детей. Но после потери резидентства работодателю придется с начала текущего календарного года произвести перерасчет НДФЛ по ставке 30%. Причем без предоставления налоговых вычетов.
Это значит, что теперь при начислении зарплаты, помимо текущего 30-процентного НДФЛ необходимо будет удерживать образовавшуюся «вдруг» сумму недоплаченных налогов с начала года. Если в течение календарного года взыскать всю задолженность не удастся, то работодатель должен передать долг на взыскание в ФНС. В этом случае претензий к работодателю не будет.
Если же работодатель не сделает перерасчет, то он, как налоговый агент, сократит поступление налогов бюджет. И если ФНС это выявит, то работодатель понесет ответственность. Причем первоначально вопрос встанет, скорее всего, именно по неправомерно предоставленным налоговым вычетам. Ведь до потери статуса резидента работодатель вправе предоставлять своему работнику стандартные налоговые вычеты. И хотя суммы вычетов небольшие, но именно за них первоначально может зацепиться налоговая инспекция. Ну, а дальше — куда кривая вывезет...
В такой ситуации возникает только один вопрос: а будет ли ФНС отслеживать статус каждого работника у каждого работодателя? На сегодняшний день это точно не основной приоритет. Будет ли это как то отслеживаться в будущем? Кто знает, поживем — увидим.
📚 Полезная статья, если есть зарубежный банковский счет.
Вывод
Итак, кто такой налоговый резидент?
👉 Во-первых, налоговый резидент это человек (гражданин России или иностранец), который находится на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
👉 Во-вторых, резидент — это человек, имеющий право на налоговые вычеты. У которого к тому же доходы облагаются налогами по пониженной ставке относительно нерезидента.
👉 В-третьих, резидент платит налоги со всех доходов, полученных как в России, так и за её пределами. В отличие от нерезидента, который платит налоги только от доходов, полученных в России.
Но самое главное — налоговые резиденты вправе производить сделки только в рублях. А вот все операции с валютой подпадают под действие другого закона — закона №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. Этот закон также устанавливает понятие резидентства, но уже валютного. При этом налоговое и валютное резидентство разные понятия. Однако это — тема уже для другой статьи.
Видео
Видео версия статьи:
📚 Рекомендуем почитать:
- В каких регионах УСН 1%;
- Режимы налогообложения ИП;
- Единый налоговый платеж ЕНП;
- Самозанятость — краткий ликбез по важным моментам;
- Правила аккредитации ИТ компаний Минцифрой;
- В чем разница между прибылью, доходом и выручкой.