К чему стоит готовиться бизнесу при встречной проверке

Бухгалтерия по существу всегда отличалась здоровым консерватизмом. Устаревшие и исчезнувшие понятия продолжают пугать неосведомленных руководителей-новичков. Самый яркий пример – встречная налоговая проверка. Несмотря на то, что из всех законов оно, по сути, изъято еще в 2007 году, но будоражить неокрепшие умы и незакаленные нервы продолжает.

Что такое встречная налоговая проверка

Еще 27 июля 2006 года ФЗ № 137 переформулировал ст.87 НК РФ таким образом, что из нее исчез аб.2. В нем и упоминался такой вид налоговой проверки, как встречная. Она проводилась в виде истребования документов у контрагентов того налогоплательщика, в отношении которого налоговые органы назначали камеральную и выездную проверку.

Даже тогда по своему содержанию встречная проверка не была самостоятельным мероприятием и в отрыве от других видов налоговых проверок не существовала.

С 1 января 2007 года даже само понятие исчезло из текста Налогового кодекса. Вместо него появилось «истребование документов о налогоплательщике или информации о конкретных сделках» (ст.93.1 НК РФ). Так что, если вы надумаете озаботиться теорией вопроса – читайте именно ее, поскольку сейчас данное мероприятие заменило собой встречную налоговую проверку в НК РФ. Самостоятельности от этого не прибавилось: истребование документов осталось лишь одним из методов налогового контроля, которыми органы ФНС могут пользоваться в процессе камеральных или выездных проверок.

Формулировка статьи точно передает содержание метода налогового контроля. Налоговые органы имеют право истребовать у организации различные документы или информацию, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (ч.1 ст.93.1). В обычной жизни это звучит немного приятнее. При проверке ФНС может запросить документы, подтверждающие проведенные хозяйственные операции лица, у его контрагентов. Получив информацию, налоговая сверяет данные обеих сторон и делает соответствующие выводы.

Цель встречной проверки

Ст.93.1 указывает на то, что целью истребования документов является получение информации о проверяемой фирме, а не вынесение процессуальных решений. Что же нужно узнать органам ФНС из полученных документов?

• Существует ли в реальности контрагент, с которым проводит сделки проверяемая фирма.
• Проводились ли на практике хозяйственные операции, которые предъявляет налогоплательщик для проверки.
• Совпадают ли данные, касающиеся проведенной операции, у обоих партнеров по сделке.

Мало просто проверить, совпадают ли цифры у обоих партнёров, проверка ради проверки бесполезна. У встречки есть цель № 2 – при наличии расхождений в данных установить, влияют ли они на определение налоговой базы и исчисление суммы налога. Этот анализ информации как раз и служит основанием для определения того, нарушает или нет проверяемая фирма налоговое законодательство.

Основания

Всё та же ст.93.1 перечисляет случаи, в которых требуется истребование документов:

• Проведение полноценных налоговых проверок: выездной или камеральной.
• Проведение дополнительных контрольных мероприятий после завершения основных проверок. Под этим понимается период, когда налоговые органы изучают и проверяют информацию, полученную у налогоплательщика в течение проверки. Пока не составлен окончательный акт налоговой проверки, должностные лица ФНС имеют право запрашивать нужные сведения (аб.2 ч.1 ст.93.1).
• Аб.1 ч.2 ст.93.1 позволяет налоговым органам истребовать документы и в тех случаях, когда в их поле зрения попадает подозрительная сделка, и это происходит вне рамок проведения проверки. Методом защиты проверяемых лиц и их контрагентов служит только то, что в этом случае ФНС имеет право проверять только те документы, которые относятся к отдельно взятой сделке.

Проходим проверку без последствий

Если вы выдохнули при радостном известии о том, что встречная налоговая проверка – вовсе не проверка, то не обольщайтесь раньше времени. Предмет исследования налоговых органов не ограничен только сделками проверяемого лица. Контрагент так или иначе тоже попадает в поле зрения ФНС. Если в предоставленной информации контролеры усмотрят какие-то нарушения с его стороны, ничто не помешает им учинить камеральную или, того хуже, и выездную проверку и у него. Поэтому ваша задача сделать так, чтобы ваши документы не обернулись против вас же.

Основания для обращения к компании относительно деятельности ее контрагентов

В ст.93.1 нет конкретного перечня того, что будет являться основанием для назначения встречной документальной проверки. В качестве метода налогового контроля истребование документов проводится для подтверждения достоверности фактов хозяйственной жизни, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете субъекта проверки.

Следовательно, все то, что покажется недостоверным, налоговая может подвергнуть взаимному контролю у налогоплательщика и его контрагентов.

Что чаще всего вызывает подозрительное отношение со стороны ФНС?

• Неправильные налоговые декларации, особенно по НДС и налогу на прибыль. Тут может быть что угодно: слишком маленькая сумма налога начислена по сравнению с общим торговым оборотом, допущены ошибки при расчете налога, не сходятся налоговые базы с другими расчетами.
• Факты, которые служат признаком уклонения от налогов или использования мошеннических схем уменьшения налоговой базы. Чаще всего это сделки с аффилированными лицами в целях уменьшения налога на прибыль.
• Признаки фиктивности сделок: по документам товар получен, но в результате ревизии его наличие не подтверждено.
• Факты, указывающие на сокрытие имеющихся у фирмы товарно-материальных ценностей, не отраженных в бухгалтерском учете.

С учетом современных реалий и права гражданина открывать на свое имя множество ООО, вдобавок одновременно имея и статус ИП, простор для проверок ФНС открыт необыкновенный. Традиционная схема ухода от налогов, которая применяется, например, многими крупными магазинами, выглядит элементарно.

Юридическое лицо А, применяющее общую систему налогообложения, открывает большой супермаркет строительных материалов. Чтобы не платить самостоятельно налоги со всего огромного оборота, бизнес дробится. Отдел дверей работает под вывеской ИП Иванов, отдел сантехники – ИП Петров, и так далее. Площади магазина по документам сдаются в аренду, а само ООО выступает оптовым поставщиком товара для арендаторов. В принципе, ничего такого здесь нет, если не проверить прибыльность сделок.

Начинается все с того, что ФНС при проверке декларации НДС или налога на прибыль обнаруживает, что сумма исчисленных налогов слишком мала по сравнению с общим торговым оборотом. Из этого, как правило, следует вывод о низкой маржинальности торговли, то есть товар покупателям, пусть даже и оптовым, реализуется практически по закупочным ценам. Как говорится, хозяин – барин, почем хочу – так и продаю, но в глазах ФНС это означает другое. Оптовая фирма, чтобы не платить все установленные налоги, фактически передает товар на реализацию мелким ИП, которые платят в разы меньше налогов.

На этом основании ФНС и возбуждает сначала камеральную или выездную проверку, и в ее рамках начинает запрашивать документы у всех ИП, которые получают товар по заниженным ценам. Рассматривается все: количество контрагентов, периодичность и постоянство сделок с ними, форма оплаты – отсрочка или предоплата за товар и т.д. В данном случае только взаимная проверка может дать информацию об использовании скрытых схем уклонения от налогов.

Проверяем правомерность требования

Что делать, если вы получили требование от ФНС о предоставлении документов? Конечно, же, проверить правомерность и правильность самого требования:

• Помимо требования от вашей налоговой, вам обязаны передать и копию поручения от органа ФНС субъекта проверки.
• Содержание поручения и требования от органов ФНС должны совпадать. Ваша налоговая не имеет права просить больше, чем ей поручила налоговая субъекта проверки.
• В требовании должна быть указана причина, по которой от вас просят информацию.
• ИФНС должна указать, какие именно документы вы должны ей передать.
• Убедитесь, что вы не предоставляли перечисленных документов в рамках предыдущих проверок, проводимых у вас. Если такие все-таки названы, то вы имеет право их не передавать в налоговую, но не забудьте написать об этом инспектору и приложить имеющиеся подтверждения.

Вам важно запомнить: в ответ на запросы органов ФНС молчать нельзя. Поэтому, если требование покажется вам незаконным, объясните это инспектору в письменном виде.

Готовим документы для передачи в ИФНС

Когда проводятся камеральные или выездные проверки, ИФНС имеет право требовать любую информацию, которая непосредственно относится к деятельности проверяемого субъекта. Данное условие подтверждают разъяснения Минфина.

Например, письмо Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246, или письмо 08.10.2012 № 03-02-07/2-136. Они указывают на то, что ст.93.1 не содержит конкретный перечень документов, которые может потребовать ФНС. Следовательно, инспектор имеет право потребовать любую информацию, прямо или косвенно касающуюся деятельности проверяемого лица. Но если документы или иные сведения не касаются предмета проверки никоим образом, то ФНС не может требовать их передачи.

В глазах налоговых органов в число предусмотренных документов входят те, что содержат информацию о взаимных операциях, совершаемых проверяемым субъектом и его бизнес-партнерами:

• заключенные договоры;
• счет-фактуры;
• ТОРГ-12 или УПД;
• акты приема-передачи товара;
• акты выполненных услуг и т.п.

В качестве иллюстрации, как и что может потребовать налоговая, можно привести такой пример. Компания А оказывает услуги по ремонту автомобилей компании В, в отношении которой проводится выездная проверка. ФНС требует среди прочего у компании А штатное расписание без объяснения причин. Это является неправомерным требованием, так как состав сотрудников компании А не касается никак деятельности компании В.

Если ФНС добавит обоснование требования, например, подтвердить, что в штате компании А имеются сотрудники, реально оказывающие услуги, отраженные в документах компании В, требование становится правомерным.

Теперь насчет периода, который попадает в рамки проверок. Старая редакция ст. 87 Налогового кодекса содержала правило предоставления документов за последние три года до проверки. Но изменения 2007 года переформулировали правовые нормы, устранив указание на этот период. Теперь ст.93.1 не содержит ограничений по периоду запрашиваемых документов, эта позиция также подтверждается письмом Минфина от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519.

Кто и как формирует запрос на проверку

На основании ч.1 ст.93.1 НК, только тот налоговый орган, который проводит проверку, имеет право истребовать нужные ему документы. Вроде все понятно, но что-то непонятно. А если контрагент находится в Ханты-Мансийске, а вы в Москве? Поэтому запоминаем схему, как формируется требование на документы и как оно к вам попадает.

• Налоговая инспекция, проводящая проверку, направляет поручение об истребовании документов в тот орган ФНС, в котором зарегистрирован нужный контрагент. Поручение составляется с указанием информации, на основании какой проверки проводится запрос либо какая задолженность допущена субъектом проверки. Если требуется получить информацию относительно конкретной сделки, то она также должна быть указана в поручении.
• Получив поручение, местный ФНС в течение 5 дней направляет его контрагенту с добавлением еще одной бумаги – самого требования на предоставление документов или иной информации. Таким образом, вы получите на руки и поручение проверяющей налоговой, и требование от вашей.
• Вам придется в течение отведенного срока либо предоставить запрошенные сведения, либо уведомить ФНС о том, что вы не располагаете интересующими ее данными.

Чуть подробнее остановимся на содержании поручения, которое вам придет. В нем необходимо проверить наличие всех обязательных пунктов:

• место и дата составления поручения;
• наименование и юридический адрес субъекта запроса – организации, у которой запрашиваются документы;
• перечень требуемых документов, описанных с помощью индивидуализирующих признаков;
• если запрашивают документы о сделке – тогда проверить, что указаны ее идентифицирующие данные;
• подпись руководителя проверяющей ФНС и печать.

Оформляем ответ на запрос

Запомните или запишите: ответить на требование налоговой нужно обязательно! Вариантов ответов может быть два: или указать, что у вас нет данных, или предоставить то, что имеете. Писать отказ в предоставлении сведений, если они у вас имеются, категорически нельзя.

Ответ на требование предоставляется в свободной форме, в интернете можно посмотреть примерный образец и составить на его основе собственный.

Очень часто бухгалтеры пишут отказ в предоставлении информации на основании того, что запрошенные данные выходят за рамки трехлетнего периода. Выше уже было упоминание о том, что закон не ограничивает период, за который ФНС может истребовать сведения. Те ограничения, которые многие читают в ст.89 НК, относятся только к порядку выездных проверок. Это положение нельзя применять к требованиям, которые направляются в адрес контрагентов проверяемого. Если ваш бухгалтер попробует в этом убедить, вы можете с ней согласиться, но задайте один вопрос: кто будет платить штраф, предусмотренный ч.6 ст.93.1 НК.

Как отправить документы

Для подготовки и передачи запрошенных материалов в налоговую нужно руководствоваться ст.93 НК РФ. В ч.2 все правила достаточно подробно изложены.

Документы можно передавать как в бумажном, так и в электронном виде.

📑 При использовании бумажного формата все документы копируются, заверяются уполномоченным лицом, нумеруются и прошиваются. Если закон специально не требует заверить их нотариально, то и органы ФНС не могут. Подготовленный таким образом пакет передается лично или через представителя в налоговую инспекцию. Аб.1 ч.2 чт. 93 позволяет направить его заказным письмом в адрес ИФНС.

📑 Если организация использует электронный документооборот, то она может направить электронные версии требуемых документов, заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью.

📑 Промежуточный вариант – когда документы в организации хранятся в бумажном виде, но идти в налоговую не хочется. Тогда их можно отсканировать в нужном формате и передать по электронным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Опись: нужна или нет

Что касается описи переданных документов, то при встречной проверке для налоговых органов она не требуется. Опись понадобится вам лично для спокойствия в будущем. На ее основании вы сможете не предоставлять повторно уже сданные в налоговую документы. Поэтому не поленитесь составить ее в свободной форме и приложить к пакету передаваемых материалов.

Сколько времени есть на ответ

Если требуются документы в рамках проводимой проверки (а.1 ч.5 ст.93.1), то у вас есть всего 5 дней, чтобы передать их в ФНС. Если вы запрошенной информацией не располагаете, отправьте официальный ответ о данном факте в налоговую также в течение 5 дней.

Если от вас хотят получить данные вне рамок проверки, а также данные относительно вашего сотрудничества с иностранной организацией, то срок увеличится до 10 дней.

Возможность предоставления отсрочки

В жизни всякое бывает, и вы можете не успеть по уважительным причинам отправить в налоговую нужную информацию. В этом случае воспользуйтесь правом на предоставление отсрочки согласно аб.3 ч.5 ст.93.1 НК.

Для этого следует направить уведомление в ФНС о невозможности предоставить запрошенную информацию в установленный законом срок. При этом рекомендуется указать причины, почему вы не сможете выполнить свою обязанность. Но учтите, что закон не обязывает ФНС дать отсрочку по вашей просьбе, а лишь дает ей на это право. Так что в продлении периода ответа вам может быть отказано.

Оформление результатов проверки

Встречная проверка документов — это не совсем полноценная проверка, мы помним. Поэтому запомним также и то, что никаких документов (решений, актов, предписаний и т.п.), имеющих для вас юридическое значение, не выдается. Встречка – это лишь метод налогового контроля, и на вас он не должен оказать никакого воздействия. Все материалы, которые вы передадите в ФНС, а также возможные выводы, сделанные с их помощью, относятся только к проверяемому субъекту.

Есть, конечно, и тут нюанс: ФНС может заметить в предоставленных материалах признаки налоговых правонарушений, которые допущены уже вами. Тут уже никто не виноват – и к вам тоже придет проверка, либо камеральная, либо выездная. Но это уже совсем другая история.

Ответственность за непредоставление документов

По итогам встречной проверки документов не выносится самостоятельных процессуальных решений. Однако пренебрежение полученным требованием не пройдет вам даром. Если организация не предоставит или опоздает с предоставлением документов по запросу ФНС в порядке встречной проверки, ее ждет штраф в размере 10 тысяч рублей (ч.2 ст.126 НК). Даже непредоставление информации по требованию налоговой грозит уплатой 5000 рублей штрафа, а повторное подобное нарушение будет стоить уже до 20 000 рублей (ст.129.1 НК).

А если контрагент оказался фикцией?

Может случиться так, что вам придет требование о предоставлении документов, а вы про указанного контрагента ничего не знаете и никогда про него не слышали. Ситуация неприятная, но вы обязаны на нее отреагировать. Что здесь можно посоветовать?

• Напишите официальный ответ в налоговую, как того требует ч.5 ст. 93.1. Если у вас нет информации – вы должны об этом сказать.
• В подтверждение своих слов вы можете приложить доказательства. В их качестве можно использовать реестр счетов-фактур за указанный период, банковские выписки, реестр договоров (если такой ведется), сданные налоговые декларации. Только в этот раз вам нужно подтвердить, что с указанным контрагентом вы фактически никаких отношений не имели.

Гораздо неприятнее будут последствия, если вы имели дело с проверяемым субъектом, но органы ФНС признают его фиктивным контрагентом или фирмой-однодневкой. В этом случае налоговая может скорректировать вашу налоговую базу и доначислить вам налоги. Вдобавок прилетит еще и штраф, поэтому будьте внимательны к тем, с кем ведете дела.

Видео

Видео версия статьи:

📚 Больше полезных статей для предпринимателей:

• Как происходят внеплановые проверки бизнеса;
• Возможность оплатить административный штраф для предпринимателей со скидкой 50%;
• Как проверить кассовый чек;
• Начальный шаги для малого бизнеса в процедуре госзакупок;
• Критерии для отнесения субъекта к МСП в 2023 году;
• Как получить выписку из реестра МСП;
• В чем разница между прибылью, доходом и выручкой.